II. Элементы учетной политики для целей налогообложения
1.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции |
|
|||||
Система налогового учета при работе по соглашению о разделе продукции |
1. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке |
Так же |
ст. 346.38 НК РФ |
|||
Перенос убытка на будущее |
1. Организация переносит убытки на будущее. 2. Организация не переносит убытки на будущее |
Организация не переносит убытки на будущее |
п.14 ст. 346.38 НК РФ |
|||
|
||||||
2. Налог на добавленную стоимость |
||||||
Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет |
1. Налог уплачивается и декларация подается ежемесячно. 2. Налог уплачивается и декларация подается ежеквартально. Ограничение на применение способа в зависимости от объемов выручки. |
Налог уплачивается и декларация подается ежеквартально |
ст. 174 НК РФ Порядок и сроки уплаты налога в бюджет |
|||
3. Налог на прибыль |
|
|||||
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль |
1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц. 2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал. |
Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансо-вого платежа за предыдущий квартал |
ст. 286 НК РФ Порядок исчисления налога и авансовых платежей |
|||
4.Налог на доходы физических лиц |
||||||
Налоговая база |
|
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% |
Ст. 210-214 НК РФ |
|||
Уплата налога |
1.Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. 2.Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств |
Ст. 216 НК РФ |
|||
Порядок ведения налогового учета |
1.В учетной политике для целей налогообложения закрепляется порядок ведения налогового учета |
Так же |
ст. 313 НК РФ Налоговый учет. Общие положения |
|||
Система налоговых регистров |
В учетной политике для целей налогообложения закрепляется система налоговых регистров |
Так же |
ст. 314 НК РФ |
|||
Вариант практической ситуации № 5
В связи с невозможностью приобретения нового оборудования руководством ОАО «Сельмаш» принято решение о модернизации действующего, но полностью самортизированного производственного оборудования. Срок модернизации превысил 12 месяцев. Модернизация проведена подрядным способом. Организацией установлено, что после модернизации объекта срок его полезного использования может быть продлен на 3 года. Отразите операции по учету модернизации производственного оборудования со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, если стоимость амортизации составила 350700 руб. (в том числе НДС).
Решение.
При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и изменением срока их полезного использования в бухгалтерском учете, следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а при отражении в налоговом учете - главой 25 НК РФ.
Согласно установленным перечисленными актами правилам, изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
При этом затраты на модернизацию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, производительность, качество применения и т. п.) такого основного средства.
Собственно для улучшения функциональных показателей основного средства и проводится модернизация. Поэтому средства, затраченные на нее организацией, увеличивают, как правило, первоначальную стоимость основного средства в бухучете.
Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с пунктом 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).
В Инструкции по применению Плана счетов есть следующее уточнение: построение аналитического учета по счету 08 должно обеспечить возможность получения данных о затратах на модернизацию (реконструкцию). Выполнить это требование можно, открыв на счете 08 еще один субсчет, например 08-9 «Затраты на модернизацию основных средств».
По окончании модернизации собранные на этом субсчете затраты списываются на счет 01 «Основные средства». При этом у организации в соответствии с пунктом 42 Методических указаний есть две возможности.
Первая из них предусматривает, что затраты списываются на счет 01, увеличивая в аналитическом учете стоимость модернизированного объекта основных средств. При этом необходимо в разделе 5 инвентарной карточки этого объекта (форма № ОС-6) указать сумму произведенных затрат. Это будет означать изменение (увеличение) первоначальной стоимости объекта, по которой он был принят к учету (п. 14 ПБУ 6/01 и п. 40 Методических указаний).
Вторая возможность связана с тем, что расходы на модернизацию, могут увеличивать первоначальную стоимость основного средства. Этого не произойдет, если собранные на счете 08 затраты имеют самостоятельное значение. Например, организация модернизирует несколько основных средств и произведенные затраты нельзя распределить по этим объектам.
В таком случае фактически образуется новый объект основных средств. Его стоимость равна затратам на модернизацию, которые списываются на счет 01 и учитываются обособленно. Как и для любого основного средства, для данного объекта надо завести новую инвентарную карточку. В поле «Первоначальная стоимость основного средства на дату принятия к бухгалтерскому учету» карточки следует указать сумму произведенных затрат.
Если стоимость вновь образованного основного средства в результате модернизации составляет менее 10 000 руб. или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, то такой объект можно сразу списать на затраты, не прибегая к механизму начисления амортизации. Сделать так позволяет пункт 18 ПБУ 6/01.
Затраты на модернизацию без НДС составят:
350700 : 1,18 = 297203 руб.
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
||
08-9 |
60 |
297203 |
Отражена стоимость затрат на модернизацию оборудования |
19 |
60 |
53497 |
Учтен НДС по затратам на модернизацию |
68 |
19 |
53497 |
Принят к вычету НДС |
01 |
08-9 |
297203 |
Увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму расходов по модернизации |
60 |
51 |
350700 |
Оплачены работы по модернизации оборудования |
Определяющих порядок начисления амортизации после завершения модернизации установлен в пункте 60 Методических указаний и разъяснен в письме Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144. В этих документах речь идет только об одном способе начисления амортизации в бухгалтерском учете – линейном.
На практике удобнее сразу рассчитать сумму не годовых, а ежемесячных амортизационных отчислений Амес. Для этого воспользуемся следующей формулой:
Амес = (Остаточная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию) : Оставшийся срок полезного использования основных средств.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений для оборудования составит:
297203 : 36 мес. = 8255,64 руб.
Соответственно годовая амортизация при линейном начислении составит:
8255,64 руб. х 12 мес. = 99068 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете принята простая и логичная методика расчета амортизационных отчислений после модернизации основного средства. По этой методике срок амортизации объекта совпадает со сроком его полезного использования.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 августа 2010 г. – М.: Эксмо, 2010. – 800 с.
2. Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н
4. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н
6. Бухгалтерское дело. Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2009 г. – 512 с.
7. Бухгалтерское дело / под ред. М.А.Вахрушиной. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 304 с.
8. Олифиров В.В. Модернизация основных средств: учет и налогообложение / В.В. Олифиров // Российский налоговый курьер. – 2005. - № 20, окт. – (http://www.rnk.ru/journal/archives/2005/20/70068/nalogovi_i_buhgalterski_uchet/modernizacia_osnovnih_sredstv_uchet_i_nalogooblozhenie70175.phtml)
Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 29099
Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 29099