3. Планирование затрат и анализ себестоимости

Планирование затрат на производство и реализацию продукции является основной и неотъемлемой частью бизнес-планирования. Планирование бизнеса невозможно без установки лимита расходов в целом и по каждой статье, а также установления ориентиров в ценовой политике.

Планирование затрат по производству продукции можно осуществлять по однородным статьям себестоимости (например, заработная плата рабочих предприятия, амортизация всего оборудования и т.д.) предполагает определение величины затрат по группе изделий (иногда по всей номенклатуре выпускаемой продукции в пределах одного завода (предприятия)). Калькуляция обычно составляется на одно или группу однородных изделий с определением величины этих затрат по каждой статье себестоимости и с определением места возникновения этих затрат. Планирование затрат обычно сопровождается предварительным анализом себестоимости продукции и выявление факторов, влияющих на изменение затрат. Полная себестоимость продукции определяется путем суммирования статей калькуляции. Различают себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции.

Себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции служит базой соизмерения расходов с доходами и выступает важным фактором достижения высоких производственных показателей с наименьшими затратами. Постоянное ее снижение – основное условие роста прибыли предприятия.

Перечень элементов сметы характеризует состав затрат по их экономическому назначению.

В смете собирается общий объем ресурсов, используемый в производственном процессе, - «Итого затрат на производство». Из этой суммы вычитаются затраты, не связанные с производством продукции (работы и услуги непроизводственной сферы и пр.), и определяется производственная себестоимость валовой продукции. Если в себестоимости валовой продукции учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции. После прибавления к ней группы внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции, получаем полную себестоимость товарной продукции. В смете планируется результат от производства и реализации продукции – прибыль или убыток. Все показатели сметы имеют поквартальную разбивку.

На основе сметы осуществляется увязка разделов производственного и финансового планов предприятия.

Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. В смете отражаются затраты на приобретаемые со стороны и оплачиваемые поставщикам ресурсы. Планируемые в смете затраты обеспечивают все потребности предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, созданием заделов незавершенного производства, обеспечением вспомогательного производства, обслуживающего, подсобного и побочного хозяйств.

Состав сметы затрат на производство и реализацию продукции:

Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Вспомогательные материалы

Топливо со стороны

Энергия со стороны

Заработная плата основная и дополнительная

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие расходы

Всего затрат на производство

Затраты на работы и услуги непроизводственного характера

Всего себестоимость валовой продукции

Изменение себестоимости остатков незавершенного производства (прирост

«-», уменьшение «+»)_

Производственная себестоимость товарной продукции

Внепроизводственные расходы

Полная себестоимость товарной продукции

Объем товарной продукции в ценах реализации

Прибыль(+), убытки(-) от производства товарной продукции

Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (увеличение «-», уменьшение «+»)

Себестоимость реализованной продукции

Объем реализуемой продукции в ценах реализации

Прибыль (+), убытки (-) от реализуемой продукции

Классификация затрат по однородным элементам не позволяет определить затраты по направлению и месту их использования (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), поэтому анализ их эффективности использования затрат затруднен. На основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции каждого наименования, группы, вида. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет избавиться от этих недостатков.

Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2. вспомогательные материалы;

3. топливо на технологические цели;

4. энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9. расходы на подготовку и освоения нового производства;

10. цеховые расходы

Цеховая себестоимость

11. общепроизводственные расходы;

12. потери от брака;

Производственная себестоимость товарной продукции

13. внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость товарной продукции.

В проведенной классификации первые семь стаей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется по этим статьям затрат: определяются нормы расхода материалов, комплектующих изделий, энергии, трудоемкость работ и сумма оплаты труда основных производственных рабочих и другие прямые расходы.

Косвенные расходы (накладные) в основном входят в оставшиеся статьи калькуляции (рис. 4).

Оценка уровня себестоимости продукции предприятия осущест­вляется при помощи системы показателей. Основными из них яв­ляются затраты на 1 руб. товарной продукции, процент снижения сравнимой товарной продукции, себестоимость единицы продукции и всей товарной продукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции (предельный уровень затрат) — это относительный показатель, ха­рактеризующий эффективность использования ресурсов в процессе изготовления продукции. С его помощью изучается изменение себе­ стоимости и всей товарной продукции не только в пределах текуще­го года, но и за целый ряд лет.

Анализ себестоимости помогает выявить отклонения затрат от плановой или нормативной величины в целом, раздельно по блокам (условно постоянные и условно переменные), по каждому элементу однородных затрат или статье себестоимости.

1. Материальные затраты

Материальные затраты в себестоимости всей и единицы товарной продукции представлены такими одноэлементными калькуляцион­ными затратами, как сырье и материалы, возвратные отходы, покуп­ные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги коопериро­ванных предприятий, топливо и энергия на технологические цели.

Анализ всех материальных затрат и калькуляционных статей на­чинается с обшей оценки их величины в себестоимости продукции. В дальнейшем определяются факторы изменения материальных за­трат предприятия, т.е. объема и структуры выпуска продукции, а также уровня затрат.

Для более углубленного анализа влияния факторов на уровень прямых материальных затрат требуется их разделение на факторы норм и цен. С этой целью материальные затраты в себестоимости продукции изучаются по отдельным ее видам с использованием данных учета по расшифровке материальных затрат.

При анализе влияния фактора норм на материальные затраты необходимо установить причины изменения норм. К ним относятся: внедрение прогрессивной технологии; совершенствование оборудо­вания; улучшение или ухудшение использования производственных мощностей, оборудования; повышение нормы выработки рабочих; изменение качества используемых материалов и др.

К освенные (накладные) расходы

Общепроизводственные (производственные)

Общехозяйственные (непроизводственные)

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общецеховые расходы на управление

Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Расходы по производственному пуравлению Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного интвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров Износ МБП

Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции

Рис 4. Схема распределения косвенных расходов

По этой же статье учитываются средства на оплату дополнитель­ных операций, не предусмотренных технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства. Например, расчет по сдельной оплате труда — это произведение объема выполненной работы в на­туральных единицах на среднюю тарифную ставку работников-сдельщиков, участвующих в изготовлении этого изделия.

По второй статье планируются и учитываются выплаты, преду­смотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный от­пуск, доплата подросткам, оплата перерывов в работе кормящих ма­терей, оплата времени, затраченного на выполнение государствен­ных и общественных обязанностей, и др.

Пропорционально основной и дополнительной заработной плате основных и дополнительных производственных рабочих по установ­ленным нормам производятся отчисления на социальное страхова­ние, которые отражаются в себестоимости продукции самостоятельной статьей.

Заработная плата за определенный период представляет собой сум­му денежных средств, начисленных (фактически) или предназначенных к начислению (по плану) работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством их труда. Она определяется и изучается на протяжении этого периода по отдельным календарным отрезкам вре­мени (день, месяц, квартал и год в целом), по отдельным группам ра­ботающих (заработная плата рабочих, ИТР, служащих и др.), по участ­кам производства (предприятие в целом, цех, участок и т.д.), по фор­мам оплаты труда (сдельная, повременная), по элементам выплат (по сдельным расценкам, премии, доплаты и др.).

Основными задачами анализа использования фонда заработной платы являются:

• оценка величины оплаты труда за определенный период, а также определение абсолютных и относительных отклонений и факторов их изменения;

• изучение состава и структуры заработной платы предприятия;

• предупреждение перерасхода и контроль за соблюдением политики оплаты труда на предприятии;

• характеристика изменения уровня оплаты труда отдельных категорий (групп) работников предприятия и его причины;

• оценка соблюдения правильного соотношения между темпами роста оплаты труда и его производительностью;

• выявление непроизводительных выплат и хищений по этой статье;

• установление степени взаимосвязи между характером, величи­ной и условиями оплаты и отдельными формами' и системами зара­ботной платы на предприятии.

Важным показателем использования фонда заработной платы яв­ляется абсолютное отклонение (перерасход или экономия). Оно оп­ределяется путем сравнения фактической величины заработной платы за период с плановой ее суммой, а также с фактическим расходом за предыдущий период (год) в целом по предприятию, по группам и ка­тегориям работающих.

При обнаружении абсолютных отклонений (экономии или перерас­хода) выявляются факторы, влияющие на их размер. Это может быть, например, изменение численности работающих или уровня средней заработной платы.

3. Расходы на обслуживание производства и управление

Изучение затрат в себестоимости продукции показывает, что среди комплексных статей затрат значительное место занимают рас­ходы на обслуживание производства и управление. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы.

Для оценки общих размеров комплексных расходов, их динами­ки и структуры необходимо использовать следующие показатели: структуру затрат по обслуживанию производства и управлению, рас­ходы по управлению и обслуживанию производства на 1 руб. товар­ной продукции, удельный вес расходов в полной себестоимости то­варной продукции, соотношение темпов роста комплексных расхо­дов и объема производства, расходы на управление и обслуживание производства в калькуляционных единицах изделий.

Увеличение объема выпуска продукции воздействует на затраты в зависимости от того, какие причины лежат в основе этих перемен. Например, при вводе в эксплуатацию нового цеха меняются почти все виды расходов. При росте выпуска продукции за счет повыше­ния производительности труда и совершенствования технологии многие затраты остаются неизменными (амортизация, расходы на отопление, освещение).

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования обуслов­ливаются уровнем технологии, поэтому их можно считать основны­ми, а если соотносить их с объемом выпуска продукции, то они по большинству статей являются переменными.

В зависимости от того, где затраты произведены, принято различать:

• цеховую себестоимость, т.е. затраты цехов, изготовлявших из­делие; производственную (заводскую) себестоимость — к цеховой себестоимости прибавляются пропорциональная доля затрат на со­держание заводоуправления, общезаводских зданий и сооружений (общезаводские расходы) и общепроизводственные расходы;

• полную себестоимость — к производственной себестоимости пропорционально прибавляются внепроизводственные расходы, т.е. доля затрат на реализацию продукции.

В смету расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включаются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест и издержки, связанные с износом инструмента и приспособлений общего назначения.

Большое значение для воспроизводства основного капитала и финансовых результатов деятельности предприятия имеет правиль­ная амортизационная политика. Самое существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налоговой базы по налогу на прибыль и размера самого налога имеют используемые способы начисления амортизации. Для целей налогового учета амортизируемое имущество подлежит распределению по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

Амортизационные отчисления наряду с прибылью, кредитами служит источником доходов предприятия. При планировании себе­стоимости, прибыли и других показателей следует учитывать разни­цу в предполагаемых результатах в случае планирования амортиза­ции имущества по различным методам.

Годовая сумма начислений амортизации при этом методе опреде­ляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации в соответствии со следующей формулой:

где А — амортизационные отчисления за период времени, в течение которого

производится продукция;

Ф_с — средняя стоимость оборудования за период;

Н_а — норма амортизации для каждого вида оборудования, срока и условий амортизационного периода.

В смету цеховых расходов включаются затраты по управлению и обслуживанию цеховых зданий: заработная плата ИТР, служащих, вспомогательных рабочих (кроме занятых обслуживанием оборудо­вания и оснастки), младшего обслуживающего персонала с отчисле­ниями на социальное страхование, амортизация; затраты на отопле­ние, освещение, текущий ремонт зданий и инвентаря; расходы на проведение опытов, исследований по рационализации и изобретательству цехового характера; затраты на мероприятия по охране тру­да. Каждый цех самостоятельно рассчитывает сметы расходов на со­держание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Сметы корректируются планово-экономическим отделом завода и сводятся в общую смету по предприятию.

В смету общезаводских расходов включаются затраты по общему управлению предприятием: заработная плата с отчислениями на социальное страхование персонала заводоуправления; расходы на разъ­езды и командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы; затраты на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, со­оружений и инвентаря общезаводского назначения; расходы по охра­не, технике безопасности и изобретательству.

Общепроизводственные расходы — это затраты на обучение кад­ров на стороне, проведение опытов, испытаний, научно-исследователь­ские работы на стороне, гарантийный ремонт и др.

Внепроизводственные расходы включают затраты на упаковку и отгрузку готовой продукции (стоимость тары, оплата доставки и др.)

В свою очередь общепроизводственные и общехозяйственные расходы имеют отношение к обслуживанию производства и его управлению и относятся к накладным, а по связи с объемом выпуска — к условно-постоянным. К условно-постоянным расходам на организа­цию и управление производства целесообразно относить все затрать, кроме амортизационных отчислений, которые рассчитываются отдельно

Анализ себестоимости помогает выявить отклонения затрат от Плановой или нормативной величины в целом, раздельно по блокам (условно-постоянные и условно-переменные), по каждому элементу однородных затрат или статье себестоимости.

Плановый показатель полной себестоимости продукции является основой для расчета планируемой эффективности использования обо­ротных средств. Так, например, коэффициент оборачиваемости обо­ротных средств прямо пропорционален планируемому объему произ­водства и обратно пропорционален планируемой сумме оборотных средств, необходимых для производства и реализации продукции.

K=Q:Q_c ,

где К — коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

Q — планируемый объем производства и реализации продукции, руб.; О_с — планируемая сумма оборотных средств, необходимых для производства и реализации продукции, руб. Этот коэффициент показывает, сколько руб­лей оборотных средств предприятия будет потрачено на 1 руб. реализован­ной продукции по ценам реализации или на 1 руб. продукции по полной себестоимости. В последнем случае в числителе рассматриваемой формулы должна стоять полная себестоимость продукции.

К =C_n:O_c ,

где С_п — полная себестоимость единицы продукции.

Таким образом, этот показатель зависит от планового совокупно­го норматива оборотных средств, а значит, и от всех расчетных пока­зателей, входящих в расчет частных нормативов: величины производ­ственных запасов, запасов готовой продукции, длительности произ­водственного цикла, себестоимости продукции, коэффициента нарас­тания затрат, времени формирования готовой партии для реализации, скорости расчетов за реализованную продукцию