Тема: Облік необоротних активів

1. Визнання, оцінка та класифікація необоротних активів

2. Облік надходження необоротних активів.

3. Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів

6. Облік вибуття необоротних активів

Рис.1. - Класифікація активів

Рис.2. – Критерії визнання необоротних активів

Нематеріальні активи

Відстрочені податкові активи

Основні засоби

Гудвіл

Довгострокові біологічні активи

Інвестиційна нерухомість

Довгострокові фінансові інвестиції

Довгострокова дебіторська заборгованість

Інші необоротні активи

Рис. 3. - Класифікація необоротних активів

Облік необоротних активів ведеться в грошовому вираженні.

Основні питання обліку основних засобів визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”.

Рис. 4. - Класифікація основних засобів та нематеріальних активів

для цілей бухгалтерського обліку

Підприємство самостійно визначає, які види матеріальних цінностей відносити до складу основних засобів.

Підприємство самостійно встановлює вартісну межу об’єктів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

Важливо підкреслити, що облік кожного об’єкта основних засобів ведеться окремо.

Прикладом нематеріальних активів є програмне забезпечення, право на винаходи, товарні знаки. Вони визнаються активами, якщо існує ймовірність надходження економічних вигод від їх використання і сума витрат, пов’язаних з їх прид­банням чи виготовленням, може бути достовірно визначена.

Облік нематеріальних активів ведеться по кожному об’єкту за групами із застосуванням тих же принципів, що й при обліку основних засобів. У плані рахунків бухгалтерського обліку для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів призначено рахунок 12 “Нематеріальні активи”.

Однотипні за призначенням та умовами використання нематеріальні активи об’єднуються у групи. Облік кожної групи нематеріальних активів ведеться на окремому субрахунку:

121 “Права користування природними ресурсами” (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);

122 “Права користування майном” – це право користува­ння будівлею, земельною ділянкою, право на оренду приміщення;

123 “Права на комерційні позначення” – це право на товарні знаки, торгові марки, фірмові назви, тощо;

124 “Права на об’єкти промислової власності” – право на винаходи, промислові зразки комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції;

125 “Авторське право та суміжні з ним права” – у цю групу включають право на літературні та музичні твори, програмне забезпечення для ЕОМ;

127 “Інші нематеріальні активи”(право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Операції з основними засобами та нематеріальними активами

Надходження активів

Операції, здійснювані під час експлуатації активів

Вибуття активів

Придбання за кошти

Витрати на утримання

Амортизація

Переоцінка

Ліквідація

Створення власними силами

Поточний ремонт

Дооцінка

Безоплатна передача

Обмін на інші активи

Поліпшення

Уцінка

Невідповідність критеріям визнання активу

Внесок учасників (власників)

Вибуття для продажу

Безоплатне отримання

Передача в статутний капітал іншого підприємства

Рис.5. - Операції з основними засобами та нематеріальними активами

2.2 Облік надходження основних засобів та нематеріальних активів

Основні засоби, інші необоротні активи та нематеріальні активи надходять на підприємство в результаті:

• купівлі готових об’єктів,

• будівництва нових об’єктів власними силам чи підрядним способом,

• як внесок до статутного капіталу,

• безкоштовного отримання від інших підприємств,

• у результаті обміну.

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Таблиця 3.1 - Визначення первісної вартості об’єктів основних засобів

№	Джерела надходження	Первісна вартість об’єкта основних засобів	Нормативно-правовий документ
1	Придбання у постачальників	Включає: суми, що сплачують постачальникам активів (без непрямих податків); реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних за- собів (якщо вони не відшкодовуються підприємству); витрати зі страхування ризиків до- ставки основних засобів; витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засо- бів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою	п. 8 П(С)БО 7 «Ос- новні засоби» [1]
2	Виготовлення власними силами	Дорівнює собівартості виготовлення, яка включає: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.	п. 11 П(С)БО 7 «Ос- новні засоби» [1]; п. 11 П(С)БО 16 «Витрати» [3]
3	Внески до статутного капіталу	Погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пун- ктом 8 Положення (стандарту) 7	п. 10 П(С)БО 7 «Ос- новні засоби»
4	В обмін на подібні Активи	Дорівнює залишковій вартості переда- ного об’єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переда- ного об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду	п. 12 П(С)БО 7 «Ос- новні засоби» [1]
5	В обмін на неподібні активи	Дорівнює справедливій вартості пере- даного немонетарного активу, збільше- ній (зменшеній) на суму грошових кош- тів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну	п. 13 П(С)БО 7 «Ос- новні засоби» [1]
6	Безоплатне одержання	Дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених пунктом 8 Положення (стандарту) 7	п. 10 П(С)БО 7 «Ос- новні засоби» [1]

Фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати").

Всі витрати по придбанню основних засобів, і доведення їх до придатного для використання стану збираються на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" (в дебеті) Таким чином, в дебеті цього рахунку формується так зва­на, первинна вартість основних засобів. А коли об'єкт готовий до використання, комісія складає акт про введення в дію цього об'єкту і всі витрати , які зібрані в дебеті рахунку 15, списується з рахунку 15 бухгалтерською проводкою: Дт 10 Кт 15

Приклад 1.Придбання необоротних активів за грошові кошти.

Підприємство придбало обладнання за ціною 36000 грн. (в т.ч. ПДВ). Витрати на транспортування склали 300 грн. (в тюлю ПДВ). Витрати на оплату праці монтажників склали 480грн.

1. Оприбутковано обладнання від постачальників

Дт 152 Кт631 30000

Дт 641 Кт631 6000

2. Витрати на транспортування

Дт 152 Кт631 250

Дт 641 Кт631 50

3. Оплата праці монтажників

Дт 152 Кт661 480

4. Введення обладнання в експлуатацію

Дт 104 Кт152 30730

Спорудження основних засобів, створення нематеріальних активів власними силами. Облік надходження необоротних активів, створених власними силами, аналогічний обліку їх придбання за грошові кошти.

Внесок до статутного капіталу підприємства необоротними активами. Собівартість активу у цьому випадку визначається на рівні справедливої вартості, узгодженої засновниками (учасниками).

Справедлива (переоцінена) вартість – це вартість активу, що можна отримати в операціях обміну між обізнаними зацікавленими незалежними сторонами.

Приклад 2. Новостворене підприємство отримало від підприємства-засновника як внесок до статутного капіталу товарний знак. За даними обліку підприємства-засновника первісна вартість товарного знаку становила 20000 грн., накопичена амортизація нематеріального активу – 4000 грн. Справедлива вартість товарного знаку, погоджена засновниками – 15000 грн.

В регістрах обліку створеного підприємства здійснювані операції відображаються записами:

1. Оголошено статутний капітал

Дт 46 “Неоплачений капітал”

Кт 401 “Статутний капітал”

2. Одержано нематеріальні активи як внесок до статутного капіталу

Дт 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” - 15000

Кт 46 “Неоплачений капітал” - 15000

3. Введено в дію товарний знак

Дт 123 “ Права на комерційні позначення” - 15000

Кт 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” - 15000

Безоплатне одержання необоротних активів. Собівартість придбаного активу у цьому випадку визначається на рівні справедливої вартості на дату прийняття на баланс.

Приклад 3. Підприємство безоплатно отримало виробничий верстат, справедлива вартість якого становить на момент передачі 20 000 грн. Крім того підприємство понесло додаткові витрати на заробітну плату робітникам, які здійснювали монтаж придбаного верстата у сумі 360 грн. Нарахування на заробітну плату – 140 грн. Термін очікуваного використання становить 5 років.

В регістрах обліку здійснювані операції будуть відображені такими записами:

1. Відображено вартість безоплатно одержаного верстата

Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” - 20000

Кт 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” - 20000

2. Відображено витрати на монтаж обладнання

Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” - 360

Кт 661 “Розрахунки за заробітною платою” - 360

Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” - 140

Кт 65 “Розрахунки за страхуванням” - 140

3. Введено в експлуатацію верстат

Дт 104 “Машини та обладнання” - 20500

Кт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” - 20500

Очевидно, вартість безоплатно одержаних будь-яких активів є доходом підприємства. Щодо необоротних активів дохід визнається за сумою амортизації частини вартості активів, що відображена на субрахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”, одночасно з її нарахуванням.

У випадку нарахування амортизаційних відрахувань за прямолінійним методом річна сума амортизації первісної вартості верстата становитиме: (20 000+500):5 = 4 100 (грн.)

4. Нараховано амортизацію виробничого верстата

Дт 23 “Виробництво” - 4100

Кт 131 “Знос основних засобів” - 4100

Частина вартості, що повинна бути визнана доходом одночасно із нарахуванням амортизації, витрати на монтаж обладнання не включає і розраховується: 20 000:5 = 4 000 (грн.)

5. Визнано дохід від безоплатно одержаних основних засобів

Дт 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” - 4000

Кт 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів” - 4000