
- •Все о расходах организаций
- •Под редакцией о.Н.Берг
- •Глава 1. Налог на прибыль
- •1.1. Порядок признания плательщиком налога
- •1.2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
- •1.3. Перечень организаций, освобождаемых от уплаты
- •1.4. Понятие прибыли как объекта налогообложения
- •Глава 2. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете
- •2.1. Расходы по обычным видам деятельности
- •2.1.1. Материальные расходы
- •2.1.2. Расходы на оплату труда
- •2.1.3. Расходы на основные средства
- •1. Линейный способ
- •2. Способ уменьшаемого остатка
- •3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- •4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
- •2.1.4. Понятие и виды нематериальных активов
- •2.1.5. Прочие расходы по обычным видам деятельности
- •Глава 3. Прочие расходы
- •Глава 4. Признание расходов в налоговом учете
- •4.1. Принципы признания расходов
- •4.2. Методы признания расходов
- •4.2.1. Метод начисления
- •4.2.2. Кассовый метод
- •4.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
2.1. Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности делятся на:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы по обычным видам деятельности - это издержки предприятия, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также работ, услуг. Указанные виды расходов отражаются по дебету следующих счетов:
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 25 "Общепроизводственные расходы";
- 26 "Общехозяйственные расходы";
- 28 "Брак в производстве";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 44 "Расходы на продажу" и др.
Затем, после закрытия этих счетов и соответствующего распределения, вышеуказанные виды расходов отражаются по дебету счета 90 "Продажи".
По таким видам деятельности, как сдача имущества в аренду, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и участие в уставных капиталах других организаций, приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. То есть организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, как именно она будет учитывать такие расходы в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления. Обратите внимание, что это должно быть закреплено в учетной политике предприятия.
В ПБУ 10/99 сказано также, что к расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В целом расходы по обычным видам деятельности можно разделить на две части:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
Расходы по обычным видам деятельности, в свою очередь, состоят из:
1) материальных затрат;
2) затрат на оплату труда;
3) отчислений на социальные нужды;
4) амортизации;
5) прочих затрат.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Обратите внимание, что перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и обязательно закрепляется в учетной политике.
В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 "Продажи".
Если в отчетном периоде доходов у предприятия нет, а управленческие расходы есть, их нужно списать со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 20 "Основное производство". Данный счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства.
В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована. Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией, то есть на счет 91 "Прочие доходы и расходы" или включить их в состав убытков организации - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).