4.3. Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы фирмы делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. На сумму этих затрат налогоплательщик уменьшает полученные доходы. Правда, здесь есть исключение. Расходы, указанные в ст. 270 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются.

Согласно ст. 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы подразделяются на:

1) материальные расходы (ст. 254);

2) расходы на оплату труда (ст. 255);

3) суммы начисленной амортизации (ст. 259);

4) прочие расходы (ст. ст. 263, 264).

В качестве примера прочих расходов можно привести расходы на ремонт основных средств (ст. 260), на освоение природных ресурсов (ст. 261), на НИОКР (ст. 262), на страхование имущества (ст. 263).

Если отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то ст. 252 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты.

В ст. 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных расходов. К ним относятся затраты на покупку:

- сырья и материалов, необходимых для производства продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- материалов для упаковки, предпродажной подготовки произведенных и реализуемых товаров, а также для хозяйственных нужд;

- инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющегося амортизируемым;

- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также на трансформацию и передачу энергии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К материальным средствам относятся также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Остановимся на основных моментах, которые вызывали или вызывают споры, а также на том, какие изменения в статью были внесены в последнее время.

Статья 264 Налогового кодекса РФ содержит перечень прочих производственных расходов организации. Перечень статей затрат, которые фирма может учесть при налогообложении, открытый. Такой вывод следует из формулировки пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Однако это не значит, что под него можно подвести любой расход. Все же не стоит забывать о принципах признания расходов, о которых мы говорили выше. К такому выводу, кстати, приходят и арбитражные суды. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 сентября 2005 г. N А82-13174/2004-14.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31 октября 2007 г. N Ф04-7601/2007(39901-А27-40), Ф04-7601/2007(36736-А27-40) рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщиком были понесены расходы в соответствии с постановлением коллегии администрации субъекта РФ об обеспечении сохранности областных автомобильных дорог общего пользования в период весенней распутицы, которым установлены размеры компенсаций ущерба, наносимого областным автомобильным дорогам общего пользования вследствие проезда автотранспорта.

Суд, указывая на правомерность отнесения соответствующих затрат на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, исходил из того, что обоснованность расходов подтверждена налогоплательщиком, фактическое использование автотранспорта налогоплательщиком в проверяемом периоде не отрицалось налоговым органом.

Суд отклонил доводы налогового органа о неналоговой природе данных платежей, поскольку возможность отнесения указанных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли предусмотрена пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом Определением ВАС РФ от 14 апреля 2008 г. N 2123/08 в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления отказано, что свидетельствует о поддержке изложенных в нем выводов и ВАС РФ.

Как показывает практика, документально подтвердить "другие" расходы обычно не составляет труда. Бумаг бывает даже с излишком. А вот с экономическим обоснованием этих затрат намного тяжелее.

Подписано в печать

12.01.2011