8.5Отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета

Лизинг (финансовая аренда) – представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.

Лизинговые операции, связанные с основными средствами, следует отражать в последовательности:

• вначале обосновывается преимущество аренды и лизинга основных средств как способов их приобретения и использования по сравнению с возможностью их покупки за счет собственных средств или заемных источников;

• описывается бухгалтерскими записями процесс учета имущества у лизингодателя и лизингополучателя.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то используется следующая схема бухгалтерских записей:

у лизингодателя:

1. фактические затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, включая расходы по доведению до состояния, пригодного к использованию (без учета НДС), отражаются на счете 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;

2. отражается сумма «входного» НДС по приобретенному объекту основных средств и затратам, связанным с их приобретением;

3. принимается к учету приобретенное для сдачи в лизинг имущество на сумму фактических затрат на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначено для сдачи в аренду»;

4. отражается передача лизингового имущества лизингополучателю внутренними записями на счет 03, субсчет «Имущество, сданное в аренду»;

5. начисляются и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления и другие затраты по осуществлению лизинговой деятельности;

6. отражается сумма лизинговых платежей, причитающихся по договор лизинга за отчетный период на счете 90, субсчет 1 «Выручка»;

7. исчисляется по расчетной ставке сумма НДС в составе лизингового платежа и отражается по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

8. списываются накопленные на счете 20 «Основное производство» затраты в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

9. отражается выручка, полученная от лизингополучателя за предоставленное имущество;

10. начисляется и уплачивается налог на имущество;

у лизингополучателя:

1. ставится лизинговое имущество на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»;

2. сумма начисленных лизинговых платежей относится на себестоимость продукции (работ, услуг);

3. отражается сумма НДС в составе лизингового платежа;

4. перечисляется сумма начисленного лизингового платежа лизингодателю

5. принимается к вычету сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе лизингового платежа

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то принимается такая схема бухгалтерских проводок:

у лизингодателя:

1. лизинговое имущество ставится на заболансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

2. отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» дебиторская задолженность в сумме договора лизинга;

3. на счете 98 «Доходы будущих периодов» показывается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

4. на счете 76 отражается уменьшение дебиторской задолженности по мере поступления лизинговых платежей;

5. списывается на счет90, субсчет 90-1 «Выручка» разница, отраженная на счете 98, пропорционально поступившему лизинговому платежу, а затем на счет 99 «Прибыли и убытки»;

у лизингополучателя:

1. вся сумма лизинговой стоимости имущества (без НДС) и затраты, связанные с их получением, отражаются на счете 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;

2. отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке со стоимости лизингового имущества и других затрат, связанных с их получением;

3. приходуется лизинговое имущество в сумме лизинговых платежей и других расходов, связанных с их получением, на счете 01, субсчет «Арендованные основные средства»;

4. отражается кредиторская задолженность лизингополучателя на счете 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в сумме договора лизинга;

5. перечисляется лизинговый платеж лизингодателю в уменьшение кредиторской задолженности;

6. начисляются и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления;

7. по мере перечисления лизинговых платежей, НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей и расходов на их получение, принимается к вычету;

8. начисляется и уплачивается налог на имущество.