8Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства и нематериальные активы функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Перечислите условия признания основных средств и нематериальных активов, отвечая которым они признаются объектами бухгалтерского учета и укажите основные нормативные документы, регулирующие организацию и ведение учета наличия и движения основных средств и рассматривающие вопросы учета НМА.

8.1Учет поступления основных средств и нематериальных активов

Процесс движения основных средств и нематериальных активов в организации состоит из трех стадий:

• поступления основных средств и нематериальных активов в организацию;

• эксплуатация основных средств и нематериальных активов в организации;

• выбытие основных средств и нематериальных активов.

Для отражения хозяйственных операций по учету движения основных средств и нематериальных активов в текущем периоде необходимо проанализировать информацию о их состоянии на начало отчетного периода и произошедших изменениях в их составе.

В этих целях сведения об остатках на бухгалтерских счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» и хозяйственных операциях по их движению в текущем периоде из исходных данных заносятся в аналитическую таблицу 4.

Таблица 4

Дата и номер, хозяйственной операции	Остаток на счетах и хозяйственные операции в текущем периоде	Сумма в руб.
1	2	3
	Основные средства
01.01.2011	Остаток на счете 01 «Основные средства»	Х
Далее	Хозяйственные операции по поступлению и выбытию	Х
	Аналогичным образом по нематериальным активам	Х

На первой стадии учетного процесса производится принятие основных средств и нематериальных активов к учету на основе первичных учетных документов и их , стоимостная оценка. Документально оформление процесса движения ОС и НМА производится по первичным документам, приведенным в приложении 3.

При принятии к бухгалтерскому учету основные средства и нематериальные активы оцениваются по их фактической стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов зависит от способа их, поступления в организацию и приведены в табл. 5.

Таблица 5.

Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость
1. Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость
2. Сооружение, изготовление собственными силами	Сумма фактических затрат на изготовление и сооружение
3. Внесение в счет вклада в уставной капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
4. Безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
5. Поступление основных средств в обмен на другое имущество	Стоимость ценностей, передаваемых или подлежащих передаче организацией
и др. направлениям

При любом способе поступления основных средств и нематериальных активов организация имеет право включать в их первоначальную стоимость фактические затраты на их доводку и приведение в состояние, пригодное для использования, кроме налога на добавленную стоимость и акцизов.

В бухгалтерском учете затраты на их приобретение ОС и НМА рассматриваются как вложения во внеоборотные активы и предварительно отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов.

При принятии объектов основных средств и нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на субсчетах счета 08 «Вложения во в необоротные активы» относятся, соответственно на дебет счета 01 «Основные средства» и счета 04 «Нематериальные активы».

Используя данные, приведенные в табл. 4 и 5, следует описать хозяйственными операциями процесс принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов по соответствующим направлениям их поступления и выполнить бухгалтерские расчеты по недостающим суммам хозяйственных операций. Например, если активы приобретались за плату, необходимо исчислить сумму входного НДС, включенную в покупную стоимость, по расчетной ставке (18/118).

В соответствии с налоговым законодательством суммы НДС, предъявленные организации при обретении основных средств на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные организацией при ввозе основных средств на территорию РФ, в расходы организации не включаются.

Указанные выше суммы НДС организация учитывает по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на субсчете 19.1 при приобретении основных средств и 19.2 - нематериальных активов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После принятия активов на учет и при выполнении двух других условий, установленных главой 21 НК РФ [товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС; имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой], организация-покупатель может предъявить суммы «входного» НДС к вычету из задолженности бюджету бухгалтерской проводкой Д-т 68, К-т 19- предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет объекту основных средств (нематериальных активов) по затратам на их приобретение.

Активы, полученные безвозмездно, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам. Их стоимость учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во в необоротные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

При принятии активов к учету сформированная на субсчетах 08-4 и 08-5 первоначальная стоимость списывается соответственно в дебет счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств и нематериальных активов, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»), в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по этим объектам.

Плательщиком НДС при безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов является предающая сторона. Сторона, принимающая имущество безвозмездно, не имеет права на вычет НДС и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества.

Относительно внеоборотных активов, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал: для целей бухгалтерского учета вклады учредителей (участников) в уставный капитал в соответствие с п.2 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации.

Размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал) и кредиту счета 80 «Уставной капитал»).

При внесении объекта основных средств и нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал организации стоимость этих объектов и фактические затраты на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, предварительно также учитывается на субсчетах счета 08 (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Сформированная на счете 08 «Вложения во в необоротные активы» первоначальная стоимость активов списывается в дебет счета 01 «Основные средства» и счета 04 «Нематериальные активы».

При приеме основных средств и нематериальных активов в счет вклада в уставной (складочный) капитал организация получает суммы НДС, восстановленные передающей стороной (п.п.1 и 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС, восстановленная передающей организацией, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Вычет принятых к бухгалтерскому учету указанных выше сумм НДС принимающей организацией отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, связанным с поступлением основных средств и нематериальных активов, в данном пункте курсовой работе не приводятся и отражаются в регистрационном журнале хозяйственных операций в последовательности их совершения (п.3.6 пояснительной записки).