Приложение 5

Порядок налогового учета амортизации и лизинговых платежей у лизингополучателя

Лизинговая сделка состоит из отношений купли-продажи и отношений, связанных с временным использованием имущества. При заключении договора лизинга лизингополучатель получает не право собственности на объект лизинга, а только право пользования имуществом на определенных условиях и возможность выкупа его по окончании договора.

Экономическую основу взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем составляют лизинговые платежи. Лизинговый платеж представляет собой форму осуществления взаиморасчетов лизингодателя и лизингополучателя по сумме лизингового договора.

Общая сумма лизинговых платежей включает:

• амортизационные отчисления за весь срок договора;

• сумму, возмещающую лизингодателю затраты на выплату процентов по кредиту, используемому для приобретения предмета лизинга;

• комиссионное вознаграждение за предоставление имущества по договору лизинга;

• плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;

• сумму налога на имущество, переданного в лизинг;

• сумму, выплаченную лизингодателем за страхование этого имущества.

Вне зависимости от периодичности перечисления лизинговых платежей (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) их начисление производится лизингополучателем ежемесячно.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с условиями договора.

Возможна ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом не выше 3.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи учитываются лизингополучателем в себестоимости продукции. Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то поступление имущества оформляется в учете лизингополучателя как приобретение объекта основных средств за плату по стоимости, соответствующей сумме лизингового договора. При этом общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 76 субсчет «Арендные обязательства». Лизинговые платежи будут отражаться в себестоимости продукции лизингополучателя в виде амортизационных отчислений , исчисленных исходя из стоимости лизингового имущества и установленного срока договора лизинга.

Таким образом , для варианта учета лизингового имущества у лизингополучателя и на его балансе, первоначальная стоимость основных средств, указанная в исходных данных, соответствует общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС. В этом случае при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент не выше 3, а недоамортизированная стоимость соответствует выкупной цене лизингового имущества. Ее сумма выделяется и показывается отдельно в договоре. Лизинговые платежи начисляются ежемесячно и перечисляются лизингодателю в конце каждого квартала.

Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после уплаты выкупной цены и всей суммы лизинговых платежей по договору.

У лизингополучателя, применяющего метод начисления в целях налогообложения прибыли и учитывающего полученное имущество на своем балансе, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации (ст. 259 НК РФ).

Если размер лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, то в расходах учитывается только сумма начисленной амортизации, если лизинговый платеж превышает сумму амортизации, то в расходах учитывается сумма начисленной амортизации и разница между лизинговым платежом и этой суммой.

В целях налогового учета следует принять лизинговое имущество как относящееся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев и первоначальной стоимостью 85% от стоимости лизингового договора.

Так как первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли и для целей бухгалтерского учета в рассматриваемом случае не совпадают, то соответственно различаются и суммы амортизации по этому имуществу и сумма лизингового платежа, которую можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. В курсовой работе при отражении хозяйственных операций необходимо учесть возникающие налоговые разницы и определить отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».