13Реформация баланса

Текущие доходы и расходы организация учитывает нарастающим итогом с начала года. Для этих целей используются субсчета счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» . В конце года эти субсчета необходимо «закрыть», то есть провести реформацию бухгалтерского баланса.

Реформацию баланса проводят в два этапа.

На первом этапе закрываются субсчета счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Все субсчета, открытые к счетам закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и на субсчет 91.9 « Сальдо прочих доходов и расходов».

Сформированный остаток на субсчетах 90.9 и 91.9 переносится на счет 99 « Прибыли и убытки». Дебитовый остаток по указанным субсчетам в корреспонденции с кредитом счета 99 показывает полученную организацией прибыль за отчетный год , а кредитовый остаток в корреспонденции с дебетом счета 99 означает убыток , полученный по итогам деятельности организации за отчетный год.

В результате реформации баланса на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» и счет 91 « Прочие доходы и расходы» будет нулевой остаток.

На втором этапе реформации баланса закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

По завершению отчетного года , если организация не применяет ПБУ 18/02 , то счет 99 сравнением общего дебитового и кредитового оборота закрывается на счет 84 « Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)», одной из заключительных записей от 31 декабря:

• Д-т 99 , К-т 84 субсчет « Нераспределенная прибыль отчетного года»- списана чистая ( нераспределенная) прибыль отчетного года;

• Д-т 84, субсчет « Нераспределенный убыток отчетного года», К-т 99 – отражен непокрытый убыток отчетного года.

Если организация применяет нормы ПБУ 18/2, то вначале закрываются открытые к нему субсчета первого и второго порядка:

• субсчет 99-1-1 « Прибыль / убыток от продаж»;

• субсчет 99-1-2 « Сальдо прочих доходов и расходов»;

• субсчет 99-2 « Условный доход ( расход) по налогу на прибыль»;

• субсчет 99-3 « Постоянное налоговое обязательство ( актив)»;

Субсчета , открытые к счету 99, закрываются внутренними записями на субсчет 99-9 , а образовавшийся на субсчете остаток ( чистая прибыл или непокрытый убыток за отчетный год) переносится в дебет или кредит счета 84.

Таким образом, сальдо на счета 99 становится нулевым.

Пример 1. Реформации баланса, когда по итогам года получена прибыль

Итоги работы ЗАО за 2011 год:

1. Выручка от продажи продукции – 180 000 руб.( К-т 90.1 «Выручка»);

2. Себестоимость реализованной продукции – 650000 рублей (Д-т 90.2 «Себесто­имость продаж»);

3. Начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость -180 000 рублей (Д-т счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость») ;

4. Прибыль от продаж – 350 000 руб. (1 180 000 – 650 000 - 180 000)

(Д-т 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»)

5. Прочие расходы – 40 000 руб (Д-т 91.2 «Про­чие расходы).;

6. Прочие доходы – 55 000 руб (К-т 91.1 «Прочие доходы»);

7. Прибыль от прочих операций – 15 000 руб. (55 000 - 40 000) (Д-т 91.9 «Сальдо прочих дохо­дов и расходов» );

8. Прибыль за 2011 год - 365 000 руб. (350 000 + 15 000) (К-т 99) .

При закрытии субсчетов , открытых к счету 90 « Продажи « и счету 91 « Прочие доходы и расходы» ведутся записи:

1. Д-т сч. 90.1, К-т 90.9- 1180000 руб. –закрыт субсчет по учету выручки от продаж

2.Д-т сч. 90.9, К-т сч. 90.2 – 650000 руб.- закрыт субсчет по учету себестоимости продаж

3.Д-т сч. 90.9 , К-т сч. 90.3 – 180000 руб.- закрыт субсчет по учету НДС

4. Д-т сч. 91.1 , К-т сч. 91.9- 55000 руб.- закрыт субсчет по учету прочих доходов

5. Д-т сч. 91.9 , К-т сч. 91.2 – 40000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих расходов

После закрытия всех субсчетов , открытых к счету 90 и 91, необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по субсчетам 90.9 « Прибыль / убыток от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов и установить сформировавшиеся остатки.

Дебитовый оборот по субсчету 90.9 составил – 830000 руб ( 650000 руб+ 180000), кредитовый – 1180000 руб, кредитовое сальдо – 350000 руб ( 1180000 – 830000);

Дебитовый оборот по субсчету 91.9 – 40000 руб, кредитовый остаток – 55000 руб., кредитовое сальдо по субсчету 91.9 равняется 15000 руб ( 55000-40000 руб)

Таким образом, за отчетный год организацией получена прибыль в размере 365000 руб ( 350000+15000 «соответственно от продаж и прочих поступлений»)

Полученная прибыль в размере 365000 руб. зачисляется в кредит счета 99 « Прибыли и убытки» и отражается записью : 90.9 (91.9) , К-т 99- 365000- отражена прибыль , получена по итогам деятельности организации в отчетном году.

Пример 2. Закрытие счет 99 « Прибыли и убытки» (Продолжение примера 1)

В течение года организация за счет полученной прибыли уплатила в бюджет:

– налог на прибыль – 70 000 руб.;

– штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов – 3000 руб.

Начисление платежей в бюджет было отражено бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 99-2, КРЕДИТ 68 – 73 000 руб. (70 000 + 3000) – начислен налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.

Последним числом декабря закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

ДЕБЕТ 99-9, КРЕДИТ 84 – 292 000 руб. (350 000 +15 000 - 73 000) – списана чистая прибыль отчет­ного года.

Закрытие субсчетов счета 99 :

• Д-т 99-1, К-т 99-9 -365000 – закрыт субсчет 99-1 по учету прибыли ( убытка) до налогообложения;

• Д-т 99-9 , К-т 99-2 – 75000 – закрыт субсчет 99-2 по учету начислений по налогу на прибыль;

• Д-т 99-9, К-т 99-3 – 3000 руб.- закрыт субсчет 99-3 по учету налоговых санкций;

После закрытия всех субсчетов , открытых к счет 99 , необходимо сопоставить дебетовые и кредитовые обороты по субсчету 99.9 . Дебетовый оборот по этому субсчету составил 73000 рублей , кредитовый – 365000 руб. Сформированное кредитовое сальдо по субсчету 99-9 равняется 292000 рублей ( 365000- 73000руб.) . Значит , по итогам 2011 г. организация получила прибыль в размере 292000 руб.

Заключительной проводкой от 31.12.2011 субсчет 99-9 закрывается , а остаток (чистая прибыль отчетного года) переносится в кредит счета 84: Д-т 99-9, К-т 84 субсчет « Нераспределенная прибыль отчетного года» - 292000 руб. – списана чистая прибыль за 2011 год.