4.Облік наявності, надходження, руху основних засобів і нематеріальних активів

Для обліку основних засобів призначено рахунок 10 «Основні засоби» з субрахунками. За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) ос­новних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за пер­вісною вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, ре­конструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх еко­номічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом — вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної пере­дачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:

100 «Інвестиційна нерухомість»;

101. «Земельні ділянки»;

102. «Капітальні витрати на поліпшення земель»;

103. «Будинки та споруди»;

104. «Машини та обладнання»;

105. «Транспортні засоби»;

106. «Інструменти, прилади та інвентар»;

107. «Робоча і продуктивна худоба»;

108. «Багаторічні насадження»;

109. «Інші основні засоби».

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об’єкту окремо.

Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» призна­чено для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об'єктів обліку на рахунку 10 «Основні засоби».

За дебетом рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні акти­ви» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних ак­тивів. За кредитом рахунку 11 відображаються вибуття інших необо­ротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі частко­вої ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.

Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» має та­кі субрахунки:

111. «Бібліотечні фонди»;

112. «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;

113. «Тимчасові (нетитульні) споруди»;

114. «Природні ресурси»;

115. «Інвентарна тара»;

116. «Предмети прокату»;

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеть­ся щодо кожного об'єкта цих активів.

Рахунок 12 «Нематеріальні активи»

Рахунок 12 «Нематеріальні активи» призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних ак­тивів.

За дебетом рахунку 12 «Нематеріальні активи» відобража­ється придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізич­них або юридичних осіб) нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом — вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості от­римання підприємством надалі економічних вигод від його використан­ня та сума уцінки нематеріальних активів.

Рахунок 12 «Нематеріальні активи» має такі субрахунки:

121. «Права користування природними ресурсами»;

122. «Права користування майном»;

123. «Права на знаки для товарів і послуг»;

124. «Права на об'єкти промислової власності»;

125. «Авторські та суміжні з ними права»;

127 «Інші нематеріальні активи».

Для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції».

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» має такі субрахунки:

151 «Капітальне будівництво»;

152 «Придбання (виготовлення) інших необоротних активів»;

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;

154 «Придбання (створення) нематеріальних активів;

155 «Формування основного стада».

За дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом – їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо).

Для операцій, пов’язаних з обліком надходження, руху основних засобів передбачені первинні документи:

1) Акт прийомки - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів – 03 – 1 (для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів і для обліку введення в експлуатацію);

2) Акт прийомки – здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів – 03 – 2 (для оформлення прийомки – передачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації);

3)Акт списання основних засобів – 03 – 3(для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспорту) при повному або частковому їх списанні);

4) Акт на списання автотранспортних засобів – 03 – 4(для оформлення списання автомобіля, при їх ліквідації);

5)Акт N про установку, пуск, та демонтаж будівельної машини - 03 – 5(для оформлення передачі, установки та пуску будівельних машин та наступного їх демонтажу і передачі машино прокатній базі);

6)Інвентарна картка обліку основних засобів - 03-6 (для обліку основних засобів, що надійшли в експлуатацію) ;

7)Опис інвентарних карток по обліку основних засобів - 03-7(для реєстрації інвентарних карток обліку основних засобів);

8)Картка обліку руху основних засобів – 03 – 8 (для обліку руху основних засобів по групах та звіряння з даними синтетичного обліку);

9)Інвентарний список основних засобів - 03-9 (для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх знаходження по матеріально-відповідальних особах).

Зазначимо, що основні засоби і нематеріальні активи при надходженні на підприємство обліковуються спочатку у вигляді капітальних інвестицій на рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Потім , як ці об’єкти будуть готові до вводу їх в експлуатацію здійснюються облікові записи по дебету 10 «Основні засоби», 12 «Нематеріальні активи» та кредиту 15 «Капітальні інвестиції».

Типова кореспонденція рахунків по обліку основних засобів наведено у табл. 1. Типова кореспонденція рахунків по обліку нематеріальних активів наведено у табл. 2.

Таблиця 1