2. Сравнение метода «директ-костинг» и метода полной себестоимости

1. Значение этих методов для управленческих решений различно.

Об использовании сокращенной себестоимости в тактическом и оперативном управлении. Постоянные затраты могут в ряде случаев искажать информацию и приводить к неправильным управленческим решениям. Это связанно, например, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. Кроме того, при калькулировании по традиционному методу (полной себестоимости) существует большая вероятность искажения информации в связи с распределением косвенных расходов по продуктам (объектам калькулирования). Подобное распределение никогда не может быть точным, а часто и вводит в заблуждение относительно истинной стоимости конкретного продукта. Самая точная калькуляция та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском определенной продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для менеджеров же особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными вариантами действий.

Система «директ-костинг» служит информационной основой маржинального подхода в управлении. К. Друри выводит бесспорное правило - неизбежные постоянные расходы, общие для нескольких сегментов и распределяемые между ними традиционным способом пропорционально какой-либо базе, не учитываются при принятии решений.

Стратегический управленческий учет напротив предпочитает пользоваться данными системы «абзорпшен-костинг» (система учета полных затрат), так как постоянные затраты в длительном периоде времени принимают характер переменных. Кроме того, в краткосрочном периоде расчет (пусть даже приблизительный) полной себестоимости необходим для оценки запасов и измерения прибыли организации, а в ряде случаев и при принятии решений по ценам.

Таким образом, выбор того или иного подхода к учету затрат определяется конкретными целями и задачами.

2. Классификация затрат, положенная в основу методов «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг», представлена в табл. 1.

Таблица 1

Классификация затрат при «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг»

Классификация затрат	«Дирек-костинг»	«Абзопшен-костинг»
Постоянные и переменные	Используются	Не используются
Затраты на продукт и затраты на период (периодические)	Используется в отношении постоянных расходов	Используется только в отношении управленческих расходов в случае специальной оговорки в учетной политике.

3. Форма отчета о прибылях и убытках при «директ-костинге» (табл. 2) и «абзорпшен-костинге» (табл. 3)

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках («директ-костинге»)

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Объем продаж	2000
Вычитаются переменные расходы: производственные коммерческие управленческие	720 200 40
Всего переменных расходов	960
Маржинальный доход	1040
Вычитаются постоянные расходы: производственные коммерческие управленческие	480 240 120
Всего постоянных расходов	840
Прибыль до налогообложения	200

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках «абзорпшен-костинге»

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Объем продаж	2000
Вычитаются производственные затраты на проданную продукцию (включая постоянные производственные расходы)	1200
Валовая прибыль	800
Вычитаются управленческие расходы Вычитаются коммерческие расходы	160 440
Прибыль до налогообложения	200

4. Промежуточный показатель прибыли (дохода). При методе учета по полной себестоимости применяется показатель «Валовая прибыль», равный разнице между объемом продаж и цеховой себестоимостью.

При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли является показатель маржинальный доход, равный разнице между объемом продаж и переменными расходами.