3. Учет и распределение прочих затрат на производство

Амортизационные отчисления. Для возмещения стоимости основных средств и нематериальных активов, в бухгалтерии ежемесячно рассчитывают суммы амортизации, т.е. потери объектами моральных и физических качеств. В учетной политике организации устанавливается порядок расчета амортизации (износа) по различным средствам труда.

По объектам основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01 предусмотрены четыре варианта расчета амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производственных счетов 25, 26, 97 и других с записью в ведомостях № 12, 15 кредита счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация нематериальных активов осуществляется согласно установленным организацией самостоятельно сроков и норм, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход. Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам относятся в дебет счетов 20, 25, 26 с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или 04 «Нематериальные активы» с записью в карточки аналитического учета по заказам (счет 20), ведомости № 12, 15.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к буду­щим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях со­ставляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие перио­ды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету актив­ного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствую­щих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу» и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответ­ствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания.

Первый применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передаче указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат списанию, погашению, т.е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции, частями отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы.

Пример. Расходы по освоению составили 80 000 руб. План выпуска продукции на предстоящие два года – 2000 ед. Норма списания на единицу продукции – 40 руб. (80 000 / 2000). Выпуск отчетного месяца – 30 ед. К списанию – 1200 руб. (40 * 30).

Дт	Кт
20 «Основное производство»	97 «Расходы будущих периодов»

Второй вариант относится к расходам по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объе­му производства по месяцам, либо пропорционально плановым зат­ратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Расчет распределения расходов будущих периодов, произведенные в текущем отчетном периоде, относящихся на следующие отчетные периоды

Расходы	Дебет		Распределяемая сумма	На сколько месяцев	Месяц		И т.д.
	счет	номер статьи (заказа)			январь	февраль
Затраты на выполненный текущий ремонт по сборочному цеху	25	9	48000	48	1000	1000
Итого	-	-	48000	-	1000	1000

Учет резервов предстоящих расходов и платежей. В целях рав­номерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы пред­стоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; рас­ходов на ремонт основных средств; производственных затрат по под­готовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату воз­награждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотрен­ные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг).

Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 96 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

Правильность образования и использования сумм по видам резер­вов периодически (обычно перед составлением годового отчета) про­веряют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости коррек­тируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторни­руют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.

Остаток по счету 96 записывается в пассиве баланса отдельной строкой.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расхо­ды, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с га­рантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость со­ответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможнос­ти распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).