- •Тема 7. Нормативный учет и «стандарт-кост»
- •1. Нормативный учет как инструменты учета и контроля затрат
- •2. Система «стандарт-кост»
- •Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»
- •3. Порядок учетных записей в системе нормативного учета затрат
- •4. Виды и расчет отклонений затрат
3. Порядок учетных записей в системе нормативного учета затрат
При использовании нормативного метода учета затрат для учета отклонений применяются счета 40 и 16. Схема записей в этом случае имеет вид (табл. 2).
Таблица 2
Схема записей при нормативном методе учета затрат
Операция |
Д-т |
К-т |
1. Закуплены материалы: |
|
|
1) По нормативной себестоимости |
10 |
60 (15) |
2) по отклонениям от норм |
16 |
60 (15) |
2. Расходованы материалы: |
|
|
1) По нормативной себестоимости |
20 |
10 |
2) по отклонениям от норм |
20 |
16 |
3. Расходы на рабочую силу: |
|
|
1) По нормативам |
20 |
70, 69 |
2) по отклонениям от норм |
20 |
70, 69 |
4. Накладные расходы: |
|
|
1) По нормативным ставкам |
20 |
25, 26 |
2) по отклонениям от норм |
20 |
25, 26 |
5. Выпуск готовой продукции: |
|
|
1) по нормативной себестоимости |
43 |
40 |
2) по отклонениям от норм |
90 |
40 |
3) по фактической себестоимости |
40 |
20 |
6. Реализация продукции: |
|
|
1) по нормативной себестоимости |
90 |
43 |
2) по отклонениям от норм |
90 |
40 |
7. Финансовые результаты: |
|
|
Прибыль |
90 |
99 |
Убыток |
99 |
90 |
Таким образом, финансовые результаты не разделяются на нормы и отклонения от норм. Кроме того, в отчетности МПЗ и остатки незавершенного производства будут отражаться по фактической себестоимости (сч.10+сч.16 и сч.20), а остатки готовой продукции на складе — по нормативной себестоимости, что приводит к искажению информации.
На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост (нормативных затрат), учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:
♦ "Отклонения по расходу материалов";
♦ "Отклонения по заработной плате";
♦ "Отклонения по накладным расходам";
♦ "Отклонения по реализации".
Более того, на каждом счете открываются аналитические субсчета по факторам отклонений. В результате система учетных записей увеличивается. Однако это позволяет на любой момент времени иметь информацию не только о величине отклонений по факторам и видам, но и анализировать возникающие отклонения, оценивать их влияние на величину конечного финансового результата организации.
4. Виды и расчет отклонений затрат
Основная цель нормативного учета состоит в том, чтобы облегчить контроль затрат путем сравнения фактических затрат с нормативными. Контроль осуществляется за счет того, что менеджеры анализируют причины существенных расхождений фактических и нормативных показателей и принимают меры по устранению этих расхождений.
Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.
По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: благоприятные, неблагоприятные и условные.
Неблагоприятные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, например, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов и других причин.
Благоприятные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений.
Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости: планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др.
Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.
Недокументированные отклонения от норм возникают в виде разницы между нормативной себестоимостью группы однородных изделий с коррективами на изменения норм и отклонения от норм и фактическими издержками по той же группе изделий, полученными в калькуляционном учете.
Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие отклонения определяют по различным формулам (табл. 3).
Таблица 3
Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост
Вид отклонений |
Расчет отклонений |
1. Отклонения по материалам |
|
1.1. Отклонение по ценам закупленных материалов |
(нормативная цена – фактическая цена) х количество закупленного материала |
1.2. Отклонения от норм по использованию материалов |
(нормативный расход на фактический выпуск продукции – фактическое количество расходованного материала) х нормативная цена |
1.3. Совокупное отклонение по материалам |
Нормативное количество х нормативная цена – фактическое количество х фактическая цена = нормативный стоимостной расход – фактический стоимостной расход |
2. Отклонения по трудозатратам |
|
2.1. Отклонение по ставке заработной платы |
(нормативная часовая ставка – фактическая часовая ставка) х фактическое число отработанных часов |
2.2. Отклонение по производительности |
(нормативное время, необходимое для фактического объема выпуска продукции, – фактически затраченное время на тот же объем) х нормативная почасовая ставка заработной платы |
2.3. Совокупное отклонение по трудозатратам |
нормативное время работы х нормативная часовая ставка – фактическое время работы х фактическая часовая ставка |
3. Отклонения по постоянным накладным расходам |
|
3.1. Отклонение от сметы по постоянным расходам |
Нормативные постоянные расходы – фактические постоянные расходы |
3.2. Отклонения постоянных расходов по объему производства |
(сметный объем производства – фактический объем производства) х нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов |
3.2.1. Отклонения объема производства по эффективности |
(выпуск продукции в нормо-часах – фактически затраченное время труда в часах) х нормативная ставка распределения накладных расходов |
3.2.2. Отклонение объема производства по мощности |
(фактически затраченное время труда – сметное время труда в часах) х нормативная ставка распределения накладных расходов |
3.3. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам |
(фактический выпуск продукции х нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов) – фактические постоянные накладные расходы |
4. Отклонения по переменным накладным расходам |
|
4.1. Отклонения от сметы по переменным расходам |
сметные, скорректированные на фактический объем, переменные накладные расходы – фактические переменные накладные расходы |
4.2. Отклонение переменных накладных расходов по эффективности |
(выпуск продукции в нормо-часах – фактически затраченное время труда) х нормативная ставка переменных накладных расходов |
4.3. Совокупное отклонение переменных накладных расходов |
Нормативная величина переменных накладных расходов – фактические переменные накладные расходы |
5. Отклонение валовой прибыли |
|
5.1. Отклонение по цене реализации |
(нормативная валовая прибыль на единицу продукции – фактическая валовая прибыль на единицу продукции) х фактический объем реализации |
5.2. Отклонение по объему реализации |
(объем сметной реализации – объем фактической реализации) х нормативная валовая прибыль |
5.3. Совокупное отклонение по валовой прибыли |
Совокупная сметная прибыль – совокупная фактическая прибыль |
Фактическая валовая прибыль на единицу продукции |
Фактическая цена реализации – нормативная себестоимость реализации |