9

Тема 7. Нормативный учет и «стандарт-кост»

1. Нормативный учет как инструмент учета и контроля затрат

2. Система «стандарт-кост»

3. Порядок учетных записей в системе нормативного учета затрат

4. Виды и расчет отклонений затрат

1. Нормативный учет как инструменты учета и контроля затрат

Нормативный метод калькулирования применяется в массовом и крупносерийном производстве, в котором готовая продукция получается путем механической сборки частичных продуктов (деталей, узлов) (в автомобильной, обувной, швейной и других аналогич­ных промышленных отраслях, в которых нецелесообразно применение позаказного и попередельного методов калькулирования).

Нормативное калькулирование основано на предва­рительном (до начала отчетного месяца или квартала) составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, оперативном учете измене­ния норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.

Наличие такой информации существенно повышает аналитичность калькуляции фактической себестоимос­ти. Методика нормативного калькулирования позволяет вести калькуляционный учет издержек не по каждому объекту калькулирования, а по группе однородных объ­ектов, что существенно упрощает составление калькуля­ций в многономенклатурных производствах.

Составление нормативных калькуляций позволяет организовать нормативное калькулирование. Оно возможно только на основе детально разработанных норм расхода материальных ресурсов, норм трудоемкости и тарифов оплаты труда по специальностям и квалификации персо­нала, сметных нормативов издержек накладных произ­водственных расходов по подразделениям, ценовых нор­мативов и т. п.

Нормативная калькуляция составляется на каждую деталь или группу однородных деталей, на узлы, агрегаты, части изделия, на все изделие.

Нормативная калькуляция составляется в объеме производственной себестоимости, без общехозяйствен­ных расходов. Упрощенный вариант предполагает составление нормативных калькуляций только по прямым издержкам.

Нормативный метод предусматривает соблюдение ряда принципов:

1) предварительное составление калькуляции норма­тивной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2) ведение в течение месяца учета изменений действую­щих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3) учет фактических затрат в течение месяца с подраз­делением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий по­явления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости выпу­щенной продукции как суммы нормативной себестоимо­сти, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормирова­нию, отпуску материалов в производство, составлению внут­ренней отчетности, калькулированию себестоимости продук­ции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное ис­пользование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, из­меряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем.

Сущность этой системы заключается в следующем:

• планирование затрат на основе норм, обеспечивающих ре­шение поставленных перед предприятием задач;

• документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

• отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нор­мам и отклонениям от них;

• выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Нормативное управление затратами отлича­ется от традиционных методов более сильным воздействием со стороны управления на формирование себестоимости и более оперативной информацией, необходимой для принятия управ­ленческих решений в ходе производственного процесса.

Стандартная норма — это научно обоснованная величина, по­лученная в результате анализа и расчета необходимых материа­лов, производственных технологий, затрат времени на выполнение операций, предусмотренных технологией, цен на продукцию при различных условиях и правильном выборе оборудования.

Для установления нормативных затрат на продукт необхо­димо суммировать нормативные затраты на материалы и труд, накладные расходы. В практике применяют два подхода к определению нормативных затрат. По первому варианту анализи­руется фактическое использование материалов и труда, по вто­рому — нормы устанавливаются расчетным путем при помощи технического анализа. При этом, когда использует­ся первый подход, то отклонения прошлого периода могут быть заложены в нормы на будущий период. Второй подход обеспечи­вает эффективное производство, так как он позволяет более точно выявлять отклонения, анализировать их и воздействовать на них.

Различают следующие виды норм:

• основные;

• идеальные;

• текущие.

Основные нормы затрат — постоянные, остающиеся неиз­менными в течение длительного периода. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенден­ций эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменения объемов про­изводства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непри­годными для управления затратами. Основные нормы затрат имеют ограниченное применение.

Идеальные нормы затрат — минимальные затраты для дея­тельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к сниже­нию издержек. Применяются такие нормы крайне редко.

Текущие нормы затрат — достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эф­фективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т.е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях до­пустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресур­сов в обычных производственных ситуациях.

Нормативные из­держки должны оставаться неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго инди­видуален для каждого предприятия. Чем чаще предприятия ме­няют ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще им приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с осуществлением при­быльного бизнеса.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости заключается в учете затрат по нормам, в учете изменений норм и учете отклонений от норм.

Учет изменения норм необходим в сложных произ­водствах, где нормы изменяются не только на начало месяца, но и в течение месяца. Вот эти изменения нельзя учесть при составлении нормативных калькуляций на начало месяца, поэтому необходим оперативный учет изменения норм.

При этом ведут ведомость учета изменения норм по объектам калькулирования. Сводные данные из этой ведомости в конце месяца ис­пользуются для корректировки нормативной калькуля­ции конкретного изделия.

Учет отклонения от норм является непременным эле­ментом нормативного метода калькулирования. Все про­изводственные расходы оформляются первичными доку­ментами двух типов: для расхода по нормам; для регистрации отклонений от действующих норм. Последними оформляются расходы материалов сверх утвержденных норм, оплата труда сверх нормальных расценок и нормальной трудоемкости, другие перерасходы.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвен­ным расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца.

Документированные отклонения от норм обобщают­ся в оперативном учете по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для калькуляции и для анализа отклонений.

Фактическая себестоимость калькуляционной еди­ницы в классическом варианте нормативного калькули­рования определяется как алгебраическая сумма норма­тивной себестоимости, ее изменения под влиянием меняющихся норм и документированных отклонений от действующих норм по формуле:

СФ = Сн ± Син ± Сон,

где : Сф - фактическая себестоимость калькуляцион­ной единицы;

Сн - нормативная себестоимость калькуляционной единицы;

Син - себестоимость от изменения норм расчета на калькуляционную единицу;

Сон - себестоимость за счет отклонения от норм на калькуляционную единицу.

Возможен упрощенный вариант нормативного калькулирова­ния, который состоит в том, что документирование и оперативный учет изменений норм и отклонений от норм не ведутся. Нормативная калькуляция применяется для опреде­ления фактической себестоимости каждого калькуляци­онного объекта по данным об издержках группы таких объектов. При этом сокращается число аналитических позиций в калькуляционном учете без утраты достоверности каль­куляционных расчетов. Упрощенное нормативное калькулирование приме­няется в многономенклатурном производстве, в котором изменения норм проводятся не так часто, а документиро­вание отклонений от норм затруднено по тем или иным причинам.

на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия влияют отраслевые особенности и специфика отдельных произ­водств. Можно выделить три варианта организации нормативного расчета затрат:

1. Учет по нормативным затратам. Фактические затраты определяют из следующего выражения: При этом варианте исходят из той предпосылки, что на сче­тах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершен­ное производство, готовая продукция). Все выявленные откло­нения по мере их возникновения накапливаются и в конце от­четного периода присоединяются к нормативным затратам.

нормативные затраты ± Отклонения от нормативных затрат = Фактические затраты

2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информа­ции о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат факти­ческого объема выполненных работ, услуг произведенной про­дукции:

Фактические затраты — Нормативные затраты = ± Отклонения

3. Учет смешанным способом (осуществляется в двух вари­антах).

Первый вариант наиболее распространен в экономически развитых странах и был рекомендован в СССР. Однако с дос­таточной степенью достоверности учесть в течение отчетного периода все отклонения невозможно. Нормативная себестои­мость незавершенного производства на конец месяца исчисля­ется как разность между нормативной суммой затрат на произ­водство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение месяца или другого отчет­ного периода отклонения оседают в остатках незавершенного производства.

Второй вариант предполагает повседневный контроль за со­блюдением норм основных затрат. Полученные в течение от­четного периода данные об отклонениях не обобщаются в ре­гистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода сопос­тавлением фактических затрат с оцененным объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестои­мости исходя из натуральных показателей балансов движения полуфабрикатов в производстве или описей незавершенного производства производственных подразделений.

Методика калькуляционных расчетов двух вариантов преду­сматривает одно из двух:

• отклонения от норм, выявленные в течение отчетного пе­риода, полностью относить на себестоимость продукции (готовой, а при определенной учетной политике — реали­зованной); либо

• отклонения от норм распределять между продукцией и неза­вершенным производством.