32. Склад бухгалтерської фінансової звітності.

Фінансова звітність підприємства включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про вла­сний капітал та примітки до звітів. Для суб’єктів малого підприє­мництва і представництв суб’єктів господарської діяльності ПСБО встановлюється скорочена за показниками фінансова звіт­ність у складі балансу та звіту про фінансові результати. Форми фінансової звітності підприємств і порядок їх заповнення встано­влюються ПСБО:

• ПСБО 2 “Баланс”(форма №1);

• ПСБО 3 “Звіт про фінансові результати” (форма №2);

• ПСБО 4 “Звіт про рух грошових коштів” (форма №3);

• ПСБО 5 “Звіт про власний капітал” (форма №4);

• ПСБО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”.

Баланс - це звіт про фінансовий стан підприємства, який ві­дображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капі­тал. Форма балансу представлена в додатках. Особливостями ба­лансу є:

1. наведення даних на початок і кінець звітного періоду;

2. групування статей балансу за ознакою їх економічного змісту;

3. відсутність взаємного погашення активів і зобов’язань;

4. підтвердження даних балансу результатами інвентаризації;

5. оцінка статей балансу за ПСБО.

У міжнародній практиці стандартами обліку та звітності не передбачено конкретної форми балансу. МСБО містять лише мі­німальний перелік показників, які необхідно відобразити в балан­сі, який може бути збільшений за рахунок додаткових статей, якщо керівництво підприємства вважає ці статті суттєвими для достовірного відображення фінансового стану.

Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Форму Звіту про фінансові результати наведено в Додатках. У звіті про фінансові результати зіставляються доходи і витрати від здійснення різних видів діяльності підприємства, а саме:

1. операційної - основної діяльності підприємства, пов'яза­ної з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підпри­ємства і забезпечує основну частку його доходу. До опе­раційної також належать інші види діяльності, які не є ін­вестиційною чи фінансовою діяльністю фінансової та ін­вестиційної;

2. фінансової - діяльності, яка призводить до змін розміру та складу власного та залученого капіталу підприємства;

3. інвестиційної - діяльності, яка полягає у придбанні та ре­алізації тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів;

4. надзвичайних подій - будь-яких подій або операцій, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона буде повторюватися періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Структурно Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

1. фінансові результати;

2. елементи операційних витрат;

3. розрахунок показників прибутковості акцій (заповнюється відкритими акціонерними товариствами, акції яких пере­бувають в обігу на фондових біржах).

Звіт про рух грошових коштів - це фінансовий звіт про над­ходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Форму Звіту наведено в додатках.

Звіт про рух грошових коштів тісно пов’язаний зі Звітом про фінансові результати, в якому наводиться інформація про доходи і витрати діяльності підприємства, але немає даних про джерела надходження і напрями вибуття грошових коштів у результаті ці­єї діяльності. Причиною є те, що Звіт про фінансові результати складається за принципом нарахування і відповідності доходів і витрати, які відображаються в обліку та звітності в момент їх ви­никнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Для визначення руху грошових коштів підприємства не­обхідно трансформувати дані Звіту про фінансові результати згі­дно з касовим методом, за яким доходи і витрати визнаються, якщо мали місце надходження або сплата грошових коштів.

Існують два методи трансформації Звіту про фінансові ре­зультати для отримання інформації про рух грошових коштів, ви­користання яких дає однакові результати:

• прямий - вимагає коригування кожної статті Звіту. Грошо­ві надходження від реалізації продукції зменшують на су­ми, витрачені у зв’язку з придбанням запасів, поточними витратами тощо;

• непрямий - за яким трансформується безпосередньо сума чистого прибутку. Цей метод використано в ПСБО 4.

Звіт про власний капітал - це форма фінансової звітності, в якій узагальнено зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Форму Звіту про власний капітал на­ведено в додатках. Інформаційною базою для складання Звіту про власний капітал є дані за рахунками класу 4 Плану рахунків “Власний капітал та забезпечення зобов’язань”.

В основу складання цьоого звіту покладено фінансову конце­пцією капіталу, яка математично виражається похідним балансо­вого рівняння: Капітал (чисті активи) = Активи - Зобов’язання. Таким чином, підприємство має за результатами фінансово- господарської діяльності прибуток, якщо сума чистих активів на кінець періоду більша за суму чистих активів на початок періоду після будь-яких виплат власникам або внесків власників протя­гом звітного періоду.

Примітки до фінансової звітності - це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої пе­редбачено ПСБО. В примітках розкривають:

1. облікову політику підприємства;

2. інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за ПСБО;

3. інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Примітки до річної фінансової звітності (форма №5) пода­ються в текстовій формі та у вигляді таблиць. Текстова частина Приміток являє собою додаткові відомості, які подаються у дові­льній формі, та мають характер пояснювальної записки щодо об­лікової політики, подій, які існували на дату балансу та виникли після дати балансу. Таблична частина Приміток складається з де­сяти таблиць затвердженої форми, в яких поглиблено розкрива­ється інформація про:

1. нематеріальні активи;

2. основні засоби;

3. капітальні інвестиції;

4. фінансові інвестиції;

5. доходи і витрати;

6. грошові кошти;

7. забезпечення;

8. запаси;

9. дебіторську заборгованість;

10. нестачі і втрати від псування цінностей.