3. Планирование расходов на производство и реализацию продукции.

Планирование расходов – важный раздел плана финансов-хозяйственной деятельности предприятия. Планируемые показатели расходов служат базой для экономического обоснования плановой прибыли, определения потребности в оборотных средствах, разработки ценовой политики, составления баланса доходов и расходов и выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Основные методы планирования затрат:

1. Расчет переменных и постоянных расходов на планируемый период.

Расчет плановой суммы переменных расходов может быть произведен еа базе результатов анализа фактической их суммы за отчетный период и намечаемого прироста объема выпуска продукции в планируемом периоде. Сумма постоянных расходов в соответствии с их экономическим содержанием мало зависит от изменения объема выпускаемой продукции, но увеличивается под влиянием инфляции.

Пример. Руководство предприятия наперено увеличить выручку с 40 000 тыс. руб. до 44 000 тыс. руб.Общие переменные затраты для исходного варианта составляют 31 000 тыс. руб., постоянные – 3 000 тыс. руб. Рассчитайте расходы на планируемый период при условии, что индекс цен прогнозируется на уровне 107%.

Решение. Планируемая сумма переменных расходов составит: 31000 *(1+(44000-40000/40000))* 1,07=36490 тыс. руб.

Планирумема ясумма постоянных расходов сосавит: 3000*1,07=3210 тыс. руб.

Общая планируемая сумма расходов равна 39700 тыс. руб. (36490 + 3210). Плановый прирост равен 17% (39700/34000).

2. Экономическое обоснование сметы затрат и себестоимости продукции.

Смета на планируемый разрабатывается по каждому элементу затрат на основе плановых показателей выпуска продукции, анализа затрат за отчетный период и выявленных факторов их изменения.

В смете при составлении прооизводственной программы определяются различные виды себестоимости продукции: себестоимость валовой продукции, производственная себестоимость товарной продукции, полная себестоимость товарной продукции, себестоимость реализуемой продукции. Расчет видов себестоимости определяет этапы планирования себестоимости:

1. Определяется общий объем затрат, связанных с выпуском конкретного объема продукции.

2. Определяется себестоимость (производственная) валовой продукции (С_вп), представляющая собой совокупную сумму затрат на выпуск продукции с исключением расходов, списываемых на непроизводственные счета (транспортные и другие услуги, научно-исследовательсткие работы, выполненные сторониими организациями, стоимость капитальных работ по строительству и ремонту собственных основных фондови и т.п.)

3. Производственная себестоимость товарной продукции (Спр_тп) определяется на основе намечаемых в планируемом периоде показателей изменения остатаков незавершенного производства. Планируемый приростэтих остатков уменьшает себестоимость, а уменьшение увеличивает.

где Спр_тп – планируемая производственная себестоимость товарной продукции;

С_вп – планируемая производственная себестоимость валовой продукции;

- изменение остатков незавершенного производства.

4. Полная себестоимость товарной продукции (Сп_тп) рассчитывается с учетом коммерческих расходов, связанных с реализацией готовых изделий (упаковка, доставка и реклами изделий, прочие расходы по реализации п родукции).

где Сп_тп – планируемая полная себестоимость товарной продукции;

Спр_тп – планиркемаяпроизводственная себестоимость товарной продукции;

КР – планируемые коммерческие расходы.

5.Полная себестоимость реализованной продукции (С_рп) зависит от намечаемых в планируемом периоде остатков на складеготовых изделий и товаров. Прирост суммы остатков уменьшает себестоимость товарной продукции, а планируемое их увеличение – влечет за собой увеличение себестоимости товарной продукции.

где С_рп – планируемая полнаясебестоимость реализованной продукции;

Сп_тп – планируемая полная себестоимость товарной продукции;

- изменение остатков нереализованной продукции и товаров по производственной себестоимости;

НРП_к и НРП_н – остатки нереализованной продукции по производственной себестоимости на конец и начало планируемого периода соответственно.

Составы остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода различаются, они неодинаковы и при различных методах планирования выручки от реализации продукции.

В случае, если выручка планируется по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия) (по «оплате»), остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включает в себя следующие элементы:

- готовую продукцию на складе;

- товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

- товары отгруженные, но не оплаченные в срок покупателем;

- товары на ответственном хранении у покупателей.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода рассчитывают только первые два элемента, так как товары, не оплаченные покупателем в срок, находящиеся на ответственном хранении у покупателей, являются следствием нарушения расчетной и договорной дисциплины, а потому не планируются.

При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из производственной себестоимости товарной продукции и нормы запаса в днях.

где НРП_к - производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода;

Спр_тп – планируемая производственная себестоимость товарной продукци;

Д – число дней в периоде;

N - норма запаса в днях.

Норма запаса в днях, хотя бы ориентировочно, может быть рассчитана на каждом предприятии. Она имеет разное содержание для остатков готовой продукции на складе и для товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. По готовой продукции на складе норма в днях - это количество дней, в течение которых продукция находится на складе. По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, норма в днях соответствует сроку документооборота, т.е. времени, необходимого для пробега документов из банка поставщика в банк покупателя и обратно.

При учетной политике определения момента реализации по отгрузке путовой продукции в остатках отражается:

• готовая продукция на складе;

• остаток товаров, по счету 45 (товары отгруженные, выполненные работы и услуги).

Пример. Рассчитай те по цементному заводу плановую себестоимость реализуемой продукции на основе следующих данных.

Затраты на производство составили:

сырье и росновные материалы – 320 млн. руб.;

вспомогательные материалы – 180 млню руб.;

фонд оплаты труда – 280 млн. руб.;

фмортизация ОФ – 90 млн. руб.;

прочие зрасходы – 79 млн. руб.

Расходы, списанные на внепроизводственные счета составили 12 млн. руб. Изменение остатков НЗП оценивается в +1,2 млн. руб. Внепроизводственные расходы планируются на уровне 26 млн. руб. Ожидаемые остатки НРП на начало периода по производственной себестоимости составляют:

готовой продукции на складе – 12 млн. руб.;

товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил – 39 млн. руб.;

товаров, неоплаченных в срок – 14 млн. руб.;

товаров на ответственном хранении у покупателей – 6 млн. руб.

Норма запаса по готовой продукции на 1 квартал планируемого периода сосавит 11 дней.

Решение.

С_вп = (320 + 180 + 280 + 90 + 79) – 12 = 937 млн. руб.

Спр_тп = 937 – 1,2 = 935,8 млн. руб.

Сптп = 935,8 + 26=961,8 млн. руб.

Срп = (12+39+14+6) + 961,8 – (935,8/90*11) =918,42млн. руб.

1⁾ Расходы организации: ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33 н.- Режим доступа: http://nalog.consultant.ru

2⁾ Врублевский, Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгалтерский учет, 2005. С.194.

3⁾ Расходы организации: ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33 н.- Режим доступа: http://nalog.consultant.ru

4⁾ Расходы организации: ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33 н.- Режим доступа: http://nalog.consultant.ru

5⁾ Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). – Режим доступа RL:http://www. interlaw.ru

6⁾ Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Вахрушина. М.: Омега-Л, 2008. С. 69