3. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Процесс начисления амортизации представляет собой процесс перенесения стоимости амортизируемых основных фондов на стоимость производимой продукции.

В настоящее время в соответствии с ПБУ6/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств применяются следующие методы начисления амортизационных отчислений:

-линейный способ: сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования основных средств;

-способ уменьшаемого остатка: сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих основных фондов;

-способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования: сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости основных фондов и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

-способ списания стоимости пропорционального объему продукции: начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, объекты природопользования и земельные участки).

При линейном способе амортизацию начисляют равными долями, в течение всего срока службы различных видов основных средств до полного перечисления их стоимости на издержки производства. Расчет осуществляют по формуле:

где А - расчетная сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств п-го вида;

Н - норма амортизации по объекту n-го вида, %;

N -количество объектов n-го вида, подлежащих амортизации (1,..., п).

В соответствии со способом уменьшаемого остатка амортизацию начисляют не по первоначальной (восстановительной), а по остаточной стоимости. Вследствие этого размер амортизационных отчислений, переносимых на стоимость продукции, ежегодно понижается, исходя из уменьшения остаточной стоимости основных средств, а их амортизационный период увеличивается. Для расчеса используют формулу:

где ОС - остаточная стоимость объекта n-го вида на начало отчетного года;

Н - норма амортизации по объекту n-го вида, %.

В случае погашения стоимости объектов основных средств, исходя из числа лет их полезного использования, амортизацию начисляют по линейному методу, однако амортизационный срок службы увеличивают на период, в течение которого отдельные виды основных средств находились в ремонте, на консервации или проходили модернизацию и в течение которого амортизацию не начисляли.

Расчетные формулы:

(40)

Где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Н - норма амортизации по конкретному объекту, %;

Т₀ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Т_с - общий амортизационный срок службы объекта, лет.

При погашении стоимости объектов основных средств пропорционального объему производства продукции амортизацию начисляют, исходя из объема производства в натуральном выражении за отчётный период и соотношения первоначальной стоимости объекта и прогнозируемого объема производства продукции за весь срок полезного использования данного объекта.

При выборе способа начисления амортизации инвестор руководствуется желанием вернуть вложения в основные средства в самый короткий срок, так как все амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и возмещаются из выручки от продажи товаров.

Для определения суммы амортизационных отчислений можно пользоваться как методами прямого счета, так и аналитическим методом. При использовании прямого метода расчета сумма амортизационных отчислений (А) устанавливается по формуле:

(41)

где С_Бi - балансовая стоимость i-гo объекта (или их группы);

Hj - норма амортизации по объекту i-гo вида, %;

n - количество объектов (или их групп), по которым начисляется амортизация (1=1,2, ...,п).

При использовании аналитического метода в начале исчисляется средняя стоимость амортизируемых основных средств на планируемый год (С_ос) по формуле:

,

где ОС_Б - балансовая стоимость основных средств предприятия на начало расчетного периода;

ОС_пост - стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств в планируемом периоде;

ОС_выб – стоимость выбывших основных средств за период;

К - число полных месяцев функционирования основных средств в планируемом периоде (в I квартале берется 10,5 мес; во II - 7,5; в III - 4,5; в IV - 1,5 мес);

(12 - К) - число месяцев, остающихся до конца года после выбытия основных средств.

Среднюю стоимость основных средств, амортизируемых в плановом году, умножают на среднюю фактическую норму амортизации (Н_ф), которая сложилась по отчету предприятия за базовый год:

А= ОСос х Н_ф / 100 (43)

Определенную расчетным путем сумму амортизационных отчислений включают в бюджет доходов и расходов предприятия на предстоящий год. Аналитический метод расчета (в отличие от метода прямого счета) более прост в использовании, но дает менее точный результат, так как расчет ведется не по каждому инвентарному объекту, а по всем основным средствам предприятия.