6.4. Учет расчетов по налогам и сборам

У коммерческих организаций всех организационно-правовых форм и видов деятельности возникают взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбором называется обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации. К счету 68 открывают субсчета по видам налоговых платежей, например:

68/1 «Налог на прибыль»;

68/2 «Налог на добавленную стоимость» и т. д.

Счет 68 активно-пассивный. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. По кредиту отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет.

Начисление налогов и сборов, причитающихся организацией к уплате в бюджет, отражается по кредиту субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться за счет:

1. затрат на производство (расходов на продажу), налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, таможенная пошлина, налог на воду, земельный налог и т. д. В этом случае налоги и сборы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и учитываются на счетах учета затрат (Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) в корреспонденции с кредитом субсчетов счета 68;

2. прибыли до налогообложения, например налог на имущество организаций, на рекламу, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной символики, на содержание милиции. Запись делается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом субсчетов счета 68;

3. прибыли — налог на прибыль организации, причитающийся к уплате в бюджет, и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы налоговых санкций. Начисление производится записью Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4. доходов физических лиц; организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кредитуют счет 68.

6.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему могут быть открыты субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 кредитуется на суммы платежей, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые в счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По дебету счет 69 корреспондирует со счетами:

51, 52, 55 - перечисление сумм платежей со счетов в банке;

70- начисление пособий и выплат за счет средств социального страхования.

По кредиту счет 69 корреспондирует со счетами:

20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 - начисление задолженности по единому социальному налогу с оплаты труда работников, занятых производством и продажей продукции;

51, 52 - возврат излишне перечисленных сумм, возмещение превышения расходов над начисленными суммами платежей.