12. Налоговый учет по ндc.

В настоящее время в учете НДС сложилась особенная ситуация: для исчисления налоговой базы и суммы налога параллельно ведутся бухгалтерский и налоговый учет.

Плательщик организует учет НДС, исходя из принципов, установленных правовой основой системы обложения.

Все расчеты базы по налогу, его суммы, записи в регистрах налогового учета должны быть подтверждены первичными учетными документами или документами налогового учета. Налоговый учет следует вести непрерывно в течение всего времени, пока субъект хозяйствования признается плательщиком НДС.

Учет ведут также те плательщики, которые используют право на освобождение от обязанностей исчисления и уплаты налога, и те, которые реализуют только товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС.

Поскольку в основе системы обложения НДС лежит косвенный способ вычитания, налоговый учет должен вестись с помощью метода счетов-фактур.

Если субъект налога осуществляет одновременно операции, облагаемые НДС по разным ставкам, или операции, облагаемые НДС и единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то ему следует обязательно соблюдать принцип раздельного учета. Раздельный учет позволяет правильно рассчитать налоговую базу, сумму вычетов и сумму налоговых обязательств за налоговый период.

При применении метода счетов-фактур повышаются затраты налогоплательщика. Поэтому необходимы простые и понятные правила ведения налогового учета, устанавливающего связь между счетами-фактурами, налоговыми регистрами и формой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Основными признаками этого метода являются:

1) наличие счетов-фактур - важнейших первичных документов налогового учета. В них регистрируется каждая операция по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом. В счетах-фактурах отражаются налоговое обязательство поставщика перед государством и сумма налогового вычета у покупателя;

2) наличие налоговых регистров, записи в которых делаются на основании данных счетов-фактур. При этом обязательным условием является наличие двух регистров: книги покупок и книги продаж.

В одном из этих регистров (книге продаж) накапливаются, группируются и обобщаются данные о величине налоговой базы по отдельным ставкам и расчете суммы налога. Другой регистр (книга покупок) служит для накопления, группировки и обобщения информации, необходимой для налогового вычета по НДС;

3) ведение книги покупок и книги продаж, которые обеспечивают своевременную и полную регистрацию счетов-фактур, правильный расчет суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет или возврату из бюджета по итогам каждого налогового периода. Ведение книги покупок и книги продаж устанавливает информационную связь между счетами-фактурами, налоговыми регистрами и налоговой декларацией, упрощает процесс заполнения налоговой декларации, который сводится к перенесению сводных данных из каждого регистра в соответствующие графы и строки налоговой декларации. Это достигается только в том случае, если налоговая декларация и налоговые регистры методически и информационно увязаны между собой.

Одним из основных элементов налогового учета в целом и метода счетов-фактур является налоговая декларация. Она содержит подробную информацию обо всех операциях по реализации товаров (работ, услуг), об общей сумме налога, сумме налоговых вычетов и сумме налога, подлежащей внесению в бюджет или возмещению из бюджета за налоговый период. Поскольку в декларации содержится сводная информация за календарный месяц, то она дает обобщенные сведения о деятельности налогоплательщика и объекте обложения.

Сумма НДС по приобретенным (принятым на учет) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимается к вычету у покупателя только при наличии правильно оформленных счетов-фактур, подтверждающих сумму налога, перечисленную поставщику.

В книге покупок счета-фактуры сгруппированы по двум признакам. В первую группу включены счета-фактуры, которые выписаны на товары (работы, услуги), облагаемые НДС, во вторую - на товары (работы, услуги), освобожденные от налога. Счета-фактуры первой группы подразделяются по размеру ставки.

В книге продаж отдельно показывают стоимость покупки без НДС, сумма НДС и сумма покупки с НДС, если товары (работы, услуги) облагаются по разным ставкам.