6. Учет налогов и сборов, связанных с оплатой труда

Налоги и сборы, связанные с оплатой труда, подразделяются на две группы:

1. Удержания из заработной платы работников.

Производятся за счет средств работника из начисленных ему доходов.

2. Начисления на заработную плату работников.

Производятся за счет средств предприятия одновременно с начислением зарплаты.

К удержаниям из зарплаты относятся:

1. Налог с доходов физических лиц (НДФЛ).

2. Единый социальный взнос

3. Прочие:

– удержания по исполнительным листам;

– удержания за причиненный материальный ущерб;

– возмещение вовремя не возвращенных подотчетных сумм и пр.

В соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» общая сумма прочих удержаний не должна превышать 50 % (а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, – 70 %) суммы заработка, который остается после вычета всех удержаний.

Налог с доходов физических лиц

Базой для начисления налога является начисленная сумма заработной платы, уменьшенная на сумму взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые удерживаются из доходов работников.

База налогообложе– ния налогом с доходов физических лиц

=

Совокупный налого–облагаемый доход за месяц

–

Единый социальный взнос

–

Сумма НСЛ, если работник имеет право на ее получение

Рис. 7.1. Схема определения базы налогообложения налогом с доходов физических лиц

НСЛ применяется к начисленному месячному доходу плательщика в виде заработной платы исключительно по одному месту работы. Для этого плательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ по форме, определенной центральным налоговым органом. Однако НСЛ применяется по месту получения плательщиком основного дохода (определенному в трудовой книжке) без подачи заявления о применении льготы. Плательщик, который изменяет по самостоятельному решению место получения НСЛ, обязан предоставить работодателю по предыдущему месту ее применения заявление об отказе от такой льготы по форме, определенной центральным налоговым органом. Те работники, которые претендуют на повышенную НСЛ, кроме заявления, должны предоставить соответствующие документы.

НСЛ применяется к заработной плате в течение отчетного налогового месяца, если ее размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года (1147), умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (на 2013 год следует применять 1610 грн). В том случае, если льгота предоставляется из расчета на каждого ребенка, данную величину следует умножать на количество детей.

Отдельные категории плательщиков имеют право на специальные повышенные льготы – 150 % или 200 % общего размера.

Таблица 7.1.

Куму предоставляют льготу	Размер льготы, грн	Срок действия льготы
1	2	3
Любому налогоплательщику, а также налогоплательщику (либо отцу, либо матери), содержащему двоих и больше детей до 18 лет в расчете на каждого ребенка	100 % (573,50)	Без ограничений До конца года, в котором ребенок достигает 18 лет или умирает.

Продолжение табл.7.1

1	2	3
Одинокой матери (отцу), опекуну, попечителю на каждого ребенка в возрасте до 18 лет	150 %(860,25)	До конца года, в котором ребенок достигает 18 лет или умирает. До месяца, на который приходится любое из событий: –лишение родительских прав; –отказ от ребенка или передача его на государственное содержание; –ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания
Лицу, содержащему ребенка–инвалида 1 или 2 группы на каждого ребенка в возрасте до 18 лет
Чернобыльцам 1 или 2 категории, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы	150 %(860,25)	До месяца, в котором лицо теряет указанный статус
Учащемуся, студенту, аспиранту, ординатору, адъюнкту, военнослужащему срочной службы
Инвалиду 1 или 2 группы, в том числе с детства
Участникам боевых действий после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины “О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты”
Лицу, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность
Герою Украины, Советского Союза	200 % (1147,00)	Без ограничений
Бывшему узнику концлагерей
Участнику боевых действий во время Второй мировой войны
Лицу, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР
Лицу, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда

В 2013 г. ставка налога – 15% от базы налогообложения, если доход не превышает 10 минимальных зарплат в месяц на 1 января (т. е. до 11 470 грн), 17% – от суммы свыше минимальных зарплат (т. е. в 2013 году свыше 11 470 грн).

Таким образом,

НДФЛ = (СД_i – (ЕСВ) – НСЛ_i) × Ст, (7.1)

где СД_i – совокупный налогооблагаемый доход за месяц;

ЕСВ – единый социальный взнос;

Ст – ставка налога (15 или 17 %);

НСЛ_i – налоговая социальная льгота.

НСЛ_i = 573,50 × n грн или 860,25 грн × n или 1147 грн, если СД_i < 1610 × n;

где n – количество детей, если льгота предоставляется на них или n=1 (в другом случае).

НСЛ_i = 0, если СД_i > 1610 × n.

Налог уплачивается в бюджет в следующие сроки:

При своевременной уплате – одновременно с получением в банке средств на выплату зарплаты. Если доход начисляется, но не выплачивается в течение 30 дней, следующих за последним днем месяца, в котором произведено начисление дохода.