2.4. Учет непрямых затрат на проиводство и порядок их отнесения на себестоимость продукции согласно п(с)бу.

Непрямые затраты – это затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект учета. Они связаны с управлением и обслуживанием производства нескольких видов продукции (работ, услуг).

К ним относят общепроизводственные затраты:

- затраты по управлению производством ( зарплата аппарата управления цехами, участками, отчисления на соц.страхование от ФЗП этих работников, расходы на их служебные командировки и т.д.);

- амортизация ОС общепроизводственного назначения ( цехового оборудования, здания цеха) и НМА общепроизводственного назначения ;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, аренду основных средств и прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на соц. страхование таких работников);

- расходы на отопление и, освещение, водоснабжение и содержание производственных помещений)

- расходы на охрану труда, технику безопасности, охрану природной среды и т.п.

Общепроизводственные расходы (ОПР) делят на постоянные и переменные.

Постоянные ОПР - это расходы, которые не меняются с изменением объемов производства ( напр., зарплата работников по управлению цехами);

Переменные ОПР - это расходы, которые меняются прямо или почти прямо пропорционально изменению объемов производства (амортизация ОПФ и прочих необоротных материальных активов).

Предприятие самостоятельно определяет перечень и состав постоянных ОПР и выбирает методику их распределения исходя из специфики своего производства ( закрепляет в Приказе об учетной политике).

Учет ОПР ведут на активном сч. 91 «Общепроизводственные расходы».Он по выполняемым функциям относится к собирательно- распределительным счетам.

По Д-ту сч. 91 отражают сумму признанных в отчетном периоде ОПР,

по К-ту сч.91 – ежемесячное списание этих расходов на сч.23 или сч.901

„ Себестоимость реализации”.

Первичными документами при отражении ОПР являются: накладная, счет, выписка банка, авансовый отчет, расчет бухгалтерии.

В конце месяца ОПР распределяются по каждому цеху отдельно между качественной продукцией и исправимым браком, между ТП и НЗП (незавершенным производством), а также между изделиями. В качестве базы распределения может быть выбрано: время работы, зарплата, прямые материальные затраты, все прямые затраты производства и др.

Постоянные ОПР распределяются на каждый объект учета с использованием определенной базы распределения исходя из нормальной мощности, которая определяется предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

Под нормальной мощностью понимается ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течении нескольких лет.

Распределенные ОПР включаются в состав себестоимости продукции.

Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализации продукции в период их возникновения.

Порядок распределения ОПР представлен в П(С)БУ 16 ( табл. 1.8).

Основные бухгалтерские проводки по учету ОПР. Таблица 1.8

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Списание запасов на расходы по обслуживанию производства	91	20
Начислена зарплата персоналу цеха	91	66
Проведены отчисления на обязательное страхование от зарплаты персонала цеха	91	65
Начислен износ основных средств общепроизводственного назначения	91	23
Оплачены наличными из кассы общепроизводственные расходы	91	301
Акцептованы счета поставщиков за услуги по обслуживанию цехов	91	63
Списана сумма переменных и постоянных распределенных ОПР на производственную себестоимость	23	91
Списана сумма постоянных нераспределенных ОПР	901	91

Пример 3.

Предположим на предприятии базой распределения ОПР является объем производства.

Нормальная производственная мощность ( ПМ ) предприятия при обычных условиях работы составляет 1000 ед. готовой продукции в течении отчетного периода.

Сумма переменных ОПР при нормальной ПМ – 9000 грн.

Сумма постоянных ОПР при нормальной ПМ - 4000 грн.

В первом отчетном периоде объем производства составил- 900 ед. готовой продукции, а фактические ОПР – 13000 грн.

Во втором отчетном периоде объем выпуска готовой продукции составил – 1100 ед., а фактические ОПР – 13000 грн.

Распределить ОПР между объектами учета.

Решение:

( Первый отчетный период):

1) Найдем сумму ОПР на единицу продукции при нормальной производственной мощности (ПМн), т. е. нормативы:

а) переменных удельных ОПР при ПМн= 9000/ 1000 = 9 грн.

б) постоянных удельных ОПР при ПМн = 4000/1000 = 4 грн.

2) Найдем сумму переменных ОПР исходя из норматива:

9 х 900 = 8100 грн.

3) Сумма всех постоянных ОПР составит:

13000 – 8100 = 4900 грн.

4) Найдем сумму постоянных ОПР, которые могут быть отнесены на себестоимость продукции, т.е. в Дт сч 23 ( находится исходя из норматива и называется постоянными распределенными ОПР): 4 х 900 = 3600 грн

5) Найдем сумму постоянных нераспределенных ОПР,т.е. тех, которые должны быть списаны в Дт сч 901: 4900 – 3600 = 1300 грн.

В учете будут записи:

1) отражение признанных в отчетном периоде ОПР:

Дт 91 Кт 20 (66;65;685 и т.д.) – 13000 грн.;

1. списание ОПР на себестоимость продукции ( все переменныые и постоянные распределенные ОПР):

Дт 23 Кт 91 – 11700 грн.( 8100 + 3600);

2. списаны постоянные нераспределенные ОПРс отнесением на финансовый результат:

Дт 901 Кт 91- 1300 грн.;

Дт 791 Кт 901-1300 грн.

(Второй отчетный период):

1) Найдем сумму переменных ОПР исходя из норматива:

9 х 1100 = 9900 грн.

2) Сумма всех постоянных ОПР составит:

13000 – 9900 = 3100 грн.

3. Найдем сумму постоянных распределенный ОПР ( исходя из норматива): 4 х 1100 = 4400грн.

Так как постоянные распределенные ОПР, рассчитанные исходя из норматива (4400) больше , чем фактические постоянные ОПР (3100 ), то это означает, что все фактические постоянные ОПР могут быть списаны в этом периоде на себестоимость продукции .

В учете второго отчетного периода будут записи:

1) отражение признанных в отчетном периоде ОПР:

Дт 91 Кт 20 (66;65;685 и т.д.)-13000 грн.;

2. списание ОПР на себестоимость продукции ( все переменныые и постоянные распределенные ОПР):

Дт 23 Кт 91 – 13000 грн.( 9900+3100).

2.5.Операционные расходы, не включаемые в себестоимость продукции, их состав, порядок списания и отражение в системе счетов бухгалтерского учета. Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость продукции ( товаров, работ, услуг), делят на административные, расходы на сбыт, и прочие операционные расходы.

К административным расходам относят общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия вцелом, в том числе:

а) общие корпоративные расходы ( организационные расходы, расходы на проведение ежегодных сборов, представительские и т.д.);

б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

в) расходы на содержание основных средств, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования ( операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);

г) вознаграждение за профессиональные услуги ( юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);

д) расходы связи ( почтовые, телеграфные, телекс, факс и т.п.);

е) амортизация НМА общехозяйственного назначения;

ж) расходы на урегулирования споров в судебных органах;

з) налоги , сборы, обязательные платежи ( кроме тех, которые включаются в себестоимость продукции,работ, услуг);

и) плата за рассчетно- кассовое обслуживание и другие услуги банков; прочие расходы общехозяйственного назначения.

Синтетичесий учет расходов общехозяйственного назначения

( административных) ведется на сч. 92 « Административные расходы» - активный, по выполняемым функциям относится к счетам расходов. По Д-ту сч. отражается сумма признанных в периоде административных расходов, по К-ту – списание их на сч. 79 « Финансовые результаты». Аналитический учет ведется по вышеуказанным статьям расходов( табл. 1.9)

Таблица 1.9

Основные бухгалтерские проводки по учету административных расходов.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1. Начислена зарплата администрации	92	66
2. Проведены отчисления на обязательное страхование от ФОТ администрации	92	65
3. Утверждена сумма расходов на служебные командировки	92	372
4. Начислена арендная плата, плата за комунальные услуги, аудиторские услуги, охрану	92	685
5. Отражена сумма НДС, включенная в себестоимость услуг	641	685
6. Начислена амортизация НМА общехозяйственного назначения	92	133
7. Начислена амортизация оборудования офиса	92	131
8. Списаны материалы на ремонт офиса	92	201
9.Оплачено рассчетно- кассовое обслуживание и др. услуги банка	92	311
10. Отнесена сумма административных расходов на уменьшение финансового результата от основной деятельности (списание административных расходов)	791	92

Примеры операций и бухгалтерских записей по учету административных расходов:

1. Отражение материальных расходов по ремонту административного корпуса:

Дт 92 Кт 20 – 420 грн.

2. Начислена зарплата аппарату управления: Дт 92 Кт 661 – 2000 грн.

3. Осуществлены отчисления на социальные мероприятия:

Дт 92 Кт 65 – 750 грн.

4.Перечислены средства в порядке предоставления благотворительной помощи: . Дт 92 Кт 311 – 250 грн.

5.Предоставлены юридические услуги: Дт 92 Кт 685 – 180 грн.

6.Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения: . Дт 92 Кт 131 -140 грн.

7. Начислен комунальный налог и другие налоги,не включаемые в себестоимость продукции: Дт 92 Кт 641 – 260 грн.

8. Списаны административные расходы на финансовые резыультаты:

Дт 791 Кт 92 – 4000 грн.

Расходы на сбыт.

Расходы на сбыт имеют место в процессе реализации продукции

(работ, услуг)

В их состав включают:

- расходы на тарные материалы;

- расходы на оплату труда и комиссионное вознаграждение продавцов, торговых агентов и работников подразделений, обеспечивающих сбыт продукции;

- расходы на рекламу и маркетинговые услуги;

- расходы на командировки работников, занятых сбытом продукции;

- расходы на транспортировку, транспортно- экспидиционные услуги и т.д.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумм (грн)
1.Отражены расходы на тарные материалы 2.Оплачены маркетинговые услуги 3.Начислена амортизация ОС, используемых в сбытовой деятельности 4. Начислена зарплата продавцам 5. Осуществлены отчисления на социальные мероприятия 6. Расходы на сбыт отражены в составе финансовых результатов	93 93 93 93 93 791	204 685 131 661 65 93	200 150 100 400 150 1000

Таблица 1.10

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов на сбыт.

Прочие операционные расходы ( сч. 94) – это расходы.которые включают:

• расходы на исследования и разработки ( сч.941);

• суммы безнадежной дебиторской задолженности и отчисленияв резерв сомнительных долгов;

• себестоимость реализованных производственных запасов;

• себестоимость реализованной иностранной валюты ( 942);

• расходы от аперационной курсовой разницы ( 945);

• расходы от обесценивания запасов ( 946);

• недостачи и потери от порчи ценностей ( 947);

• признанные штрафы, пеня, неустойки ( 948);

• расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения ( 949);

• прочие расходы операционной деятельности.

Счет 94 – активный, расходный. По Д-ту сч.94 отражаются суммы признанных в периоде расходов, по К-ту – их списание на сч.79.

Например:

- начислены штрафы в бюджет:…………………Дт 948 Кт 642

- списаны материалы на содержание объектов социально- культурного назначения: ……………………….. Дт 949 Кт 201

-отражены в составе финансовых результатов прочие операционные расходы:…………………………………………….. Дт 791 Кт 94

Учет чрезвычайных расходов и порядок их списания.

Для учета расходов, которые возникают вследствие чрезвычайных событий ( землетрясение, наводнение, смерч, пожар, техногенная авария), предназначен активный сч. 99 „ Чрезвычайные расходы”, а для доходов- пассивный сч.75 „Чрезвычайные доходы”, который ведется в разрезе субсчетов 751 „Возмещение убытков от чрезвычайных событий”, и 752 „ Прочие чрезвычайные доходы”.

К чрезвычайных расходам относят:

- потери от стихийных бедствий;

- потери от техногенных катастроф и аварий;

- прочие чрезвычайные расходы.

Источником возмещения расходов могут быть:

• страховые организации;

• бюджетные средства;

• прочие организации.

• Расходы и потери, связанные с чрезвычайными событиями в конце отчетного периода списываются с К-та сч.99 в Дт сч.794 „Результат от чрезвычайных проишествий”.

Пример отражения в учете операций, связанных с чрезвычайными ситуациями:

1.Отражение в учете списания имущества в результате стихийного бедствия: Дт 99 Кт счета учета активов – 600 грн.;

2. Возмещение стоимости имущества страховой организацией ( если имущество было застраховано) в размере страхового возмещения:

Дт 654 Кт 751 -500 грн.;

Списание доходов и расходов от чрезвычайных операций в конце отчетного периода ( для определения финансового результата):

Дт 794 Кт 99 – 600 грн.

Дт 751 Кт 794 – 500 грн. ( убыток – 100 грн.).

Основные методы учета расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции ( работ, услуг).

Существуют следующие методы учета расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• однопередельный;

• попередельный;

• позаказный;

• нормативный.

Выбор того или другого метода зависит от вида производства, от того как учитывают расходы производства и от того, как исчисляют себестоимость продукции.

Однопередельный метод используется в простых производствах, где производится однородная продукция, где нет незавершенного производства. Это отрасли добывающей и обрабатывающей промышленности, хлебопечении.

Передел – это определенная совокупность технологических операций, в результате которых получают конечный продукт.При однопередельном методе технологический процесс состоит из одного передела. Себестоимость продукции определяется делением всех расходов за месяц на количество готовой продукции за этот месяц.

Попередельный метод используется на тех промышленных предприятиях, где технологический процесс изготовления продукции состоит из отдельных стадий ( переделов, фаз). Это текстильная, метолургическая, химическая и др. отрасли промышленности.

Например, в текстильной промышленности процесс производства продукции состоит из трех переделов: прядильного,ткацкого, отделочного. Учет расходов ведут по переделам и по статьям расходов. Исчисляют себестоимость продукции каждого передела.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах: турбо-, авиастроительство и др.

Объектами учета при этом методе являются отдельные заказы.

Каждому заказу присваивают отдельный номер, который отмечают во всех документах на этот заказ.Фактическую себестоимость отдельных заказов (изделий, работ,услуг)определяют после выполнения заказа.

Нормативный метод применяется в производствах, где изготовляют сложную продукцию – в машиностроении и др.

Суть метода в том, что учет затрат ведут по установленным нормативам затрат.Отдельно учитывают отклонения от установленных норм в сторону уменьшения ( экономия), или в сторону увеличения ( перерасход). Важным элементом нормативного метода является составление нормативных калькуляций.

Учет процесса реализации готовой продукции.

Готовой считается продукция, которая прошла все стадии технологического процесса, полностью укомплектована, соответствует стандартам или ТУ, принята техническим контролем и сдана на склад или отгружена покупателю.

Оценка готовой продукции (ГП):

В болансе – по фактической производственной себестомости.

Т.к. фактическую себестоимость ГП определить можно только в конце месяца после отражения всех прямых и косвенных расходов и калькулирования, то в текущем учете наличие и движение ГП оценивается по принятым на предприятии учетным ценам, в качестве которых может использоватся :

- либо плановая себестоимость (с выделением отклонений между фактической и плановой себестоимостью)

- либо отпускная ( оптовая) цена (с выделением отклонений между фактической производственной себестоимостью и оптовыми ценами).

Для учета отклонений ведут аналитические счета, открываемые в составе сч. 26.

ГП сдается на склад по накладным ( 2 экземпляра). Накладная служит основанием для оприходования ГП на склад и для записей в карточках складского учета (КСУ) факта оприходования готовой продукции.(Один экземпляр возвращается цеху-сдатчику, другой остается на складе для заполнения КСУ).

Сдаточные накладные передаются вместе с материальным отчетом в бухгалтерию, где ведется ведомость учета выпуска ГП за отчетный период ( месяц) в двух оценках: по учетным ценам (плановой себестоимости) и по фактической себестоимости (после составления отчетной калькуляции).

Синтетический учет наличия и движения ГП по фактической производственной себестоимости ведется на активном сч.26 « Готовая продукция», по Д-ту которого отражается поступление ГП на склад из производства ( Дт 26 Кт 23), а по К-ту – списание ГП со склада в момент отпуска покупателю ( Дт 901 Кт 26).

Учет реализации готовой продукции.

Предприятие реализует свою продукцию покупателям на основании договоров. Местным покупателям ГП отпускается по доверенности, а иногородним - по приказу.

Приказ-накладную выписывает склад, на основании чего бухгалтерия выписывает счет-фактуру и платежные документы банку. На основании приказов- накладных осуществляются соответствующие записи в КСУ об отпуске ГП со склада, а также ведется учет отгруженной продукции в бухгалтерии.

Аналитический учет отгрузки и реализации ГП и расчетов с покупателями ведется в «Ведомости отгрузки (отпуска) и реализации продукции» №16.

По данным ведомости №16 определяют фактическую производственную себестоимость отгруженной в течение месяца ГП – по среднему % отклонения ее стоимости от принятых учетных (плановых) цен.

Рассчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции рассмотрим на примере ( таблица 1.11)

Данные об остатках ГП на н.м. по учетным ценам и фактической производственной себестоимости заполняют из аналогичного расчета за предыдущий месяц, а сведения о поступлении ГП из производства – на основании Ведомости выпуска ГП за отчетный месяц. Стоимость отгруженной ГП за отчетный месяц по учетным ценам заполняется по „Ведомости отгрузки и реализации продукции”.

При журнально-ордерной форме учета месячные итоги ведомости №16 переносят в журнал-ордер №5.

таблица 1.11

Показатели	По плановой себестоимости	Отклонение (+/-)	По фактической себестоимости
Остаток ГП на н.м.	100000	+ 5000	105000
Получено ГП из производ- ства в течение месяца	700000	- 37000	663000
Итого	800000	- 32000	768000
Средний % отклонений ( 768000 / 800000 х 100 – 100)	Х	- 4 %	Х
Отгружено ГП в течение месяца	750000	- 30000	720000
Остаток ГП на конец месяца	50000	- 2000	48000

Согласно Закону « О НДС» на каждую поставку товаров поставщик выписывает налоговую накладную в 2-ух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Налоговая накладная дает право покупателю – плательщику НДС на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС поставщику при приобретении товаров.

Согласно законодательству датой реализации продукции ( работ,услуг) считается дата отгрузки ( передачи) продукции (товаров), подписание дакументов о выполнении работ ( предоставлении услуг), т.е. для учета реализации установлен метод начисления, поэтому стоимость отгруженной

покупателям продукции ( товаров, работ, услуг) зачисляется в доход от реализации данного отчетного периода. Процесс реализации в учете отразится записями ( табл.1.12)

Хозяйственные операции	Дт	Кт	сумма
Если отгрузка ГП предшествует оплате от покупателя 1.На отпускную цену отгруженной покупателю ГП 2. На сумму НДС по установленной ставке 3. На себестоимость отгруженной ГП (работ, услуг) 4. На расходы по реализации ( реклама, транспорт, амортизация, зарплата продавцам) 5. Определение финансового результата: а) списание чистого дохода на фин.результат........... б) списание затрат по реализации на фин. результ... 6.Отнесение финансового результата на сч.44 « Нераспределенная прибыль( непокрытый убыток)»( в конце месяца после начисления из прибыли налога):................................................... а) если получена прибыль........................................ б) если получен убыток........................................... 7. Поступление оплаты за реализованную продукцию При предварительной оплате от покупателя продукции в учете будут записи: 1. На сумму предоплаты. Поступившей от покупателя ( с НДС)............................................... 2. Одновременно на сумму НДС............................... 3. Отгрузка готовой продукции покупателю: - на отпускную стоимость........................................ -на сумму НДС в доходе от реализации.................... -списание фактической производственной себестоимости продукции ( работ, услуг) 4. Отражение фин. результата путем сопоставления чистого дохода и затрат по реализации	36 701 901 901 93 701 791 981 791 442 311 311 643 36 701 901 903 701 791	701 641 26 23 685; 131;661 791 901 641 441 791 36 681 641 701 643 26 23 791 901,903	3600 600 2400 - - 3000 2400 150 450 - 3600 3600 600 3600 600 2400 3000 2400

таблица 1.12