4.7. Учет предоставленных другим организациям займов

Отношения, возникающие при предоставлении займа, регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По договору займа одна сторона – заимода- вец передает в собственность другой стороне – заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а тот, в свою очередь, обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное ко- личество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа обязательно составляется в письменной форме и счита-

ется заключенным с момента передачи денежных средств. Договора займа могут заключаться как с юридическими, так и с физическими лицами.

Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете

58 на отдельном субсчете «Предоставленные займы».

Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете «Рас- четы по предоставленным займам». Выдача займа отражается по дебету сче- та 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).

Суммы начисленных процентов по договору займа в бухгалтерском учете признаются прочим доходом организации и отражаются по дебету сче- та 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на

финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереали- зационных доходов следующей записью: дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы». Погашение выданного займа отра- жается по дебету учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции с кре- дитом счета 73-1.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учи-

тывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предостав- ленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве фи- нансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем [34, п.2], беспроцентные займы, выданные организацией,

финансовыми вложениями не являются и на счете 58 не отражаются. Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может, поэтому беспроцентные займы, выданные организацией, могут от- ражаться не на счете 58, а, например, на счете 76 «Расчеты с разными деби-

торами и кредиторами».

Доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставле- ния займов, признаются в бухгалтерском учете либо в составе выручки (счет

90 «Продажи»), либо в составе прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») [34, п. 34].

Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации

только в том случае, если предоставление займов является предметом дея- тельности организации, т. е. служит постоянным источником доходов орга- низации.

На практике организации чаще всего выдают займы не на регулярной основе, а время от времени, поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.

Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответ-

ствии с условиями договора займа [24, п. 16] независимо от того, когда они фактически уплачиваются заемщиком. Если договором предусмотрена упла- та процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по де-

бету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету де- нежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответст-

вующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Това- ры» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму не- обходимо уплачивать проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граж- дан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по пре- тензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерской отчетности займы выданные отражаются по статьям долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, в зависимости от сро- ка договора.