4.6. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Вложения в ценные бумаги производятся с целью получения доходов

(процентов, дисконта) в течение установленного срока.

Статьей 143 ГК РФ к ценным бумагам отнесены: государственные об- лигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертифика- ты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, ак-

ции, другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установ- ленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Согласно ст. 834 Граж- данского кодекса РФ депозит – это договор банковского вклада. По договору депозита одна сторона (банк), которая приняла поступившую от другой сто- роны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязу- ется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в

порядке, предусмотренных договором.

Акция – эмиссионная ценная бумага, которая закрепляет права держа- теля на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении и на часть имущества, оставшегося после ликвида- ции акционерного общества. Такое определение приведено в ст. 2 Федераль- ного закона от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Облигация – ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на

получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксиро- ванного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. В отличие от акции, облигация свидетельствует о ста- тусе ее владельца не как совладельца акционерного общества, а как кредито- ра (ст. 816 ГК РФ).

Вексель – ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловлен- ное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении пре- дусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отно- шения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе (ст. 815 ГК РФ). В экономической литературе принято разделять век-

селя на финансовые и товарные. Финансовый вексель выпускается кредит- ным учреждением, а товарный является средством расчета между организа- циями. Обращение простых и переводных векселей на территории РФ регла- ментируется Федеральным законом от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 г. №

1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций

векселями единого образца и развитии вексельного обращения» регулируется обращение векселей, которые применяют при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Порядок формирования информации о ценных бумагах определяется

объектом вложений, эмитентом ценной бумаги, формой вклада, видом полу- чаемого дохода и другими факторами.

Если в соответствии с учетной политикой оценка ценных бумаг произ- водится по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся

организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (операционные доходы). При этом сумма разницы определяется по формуле

_{ЧР =} ^{ФЗ - НН} _,

^{СО · КК}

где ЧР – часть разницы между фактическими затратами и номинальной

стоимостью ценных бумаг (руб.); ФЗ – фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.); НС – номинальная стоимость ценных бумаг (руб.); СО – срок обращения ценных бумаг (лет); КВ – количество выплат процентов в течение года (раз в год).

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету

58 «Финансовые вложения» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кре- диту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов

отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на дохо- ды, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с раз-

ными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления диви- дендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относятся на счет

91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета

91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во

внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материа- лы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

 дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость акций; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - кредит счета 58 «Финансо-

вые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в де- бет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 пока- зывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже

акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете

81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и

депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58

«Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарица-

тельной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предостав- ленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете

58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отра- жают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту денежных счетов

(51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

Вложение средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном рынке. Объектами вложений могут выступать частные облигации (облигации акционерных обществ и обществ с ограни-

ченной ответственностью) и государственные (муниципальные) облигации.

Списание части разницы при начислении причитающихся процентов по облигациям будет сопровождаться следующими записями:

_{ дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет}

3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - начислена задолжен- ность по причитающимся к получению процентам;

_{ дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»}

- кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» - списана часть разницы между фактическими затратами и но-

минальной стоимостью облигаций.

При доначислении части разницы следует сделать следующие записи:

_{ дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет}

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - на- числена задолженность по причитающимся к получению процентам;

 дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про-

чие доходы» - доначислена часть разницы между фактическими затрата-

ми и номинальной стоимостью облигаций.

К моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учи- тываются на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать их номинальной

стоимости.

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят дона- числение части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между

покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, де- бетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91

«Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к мо- менту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете

58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расхо- ды» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 «Прочие до- ходы и расходы». Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валю- тах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бу- маг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) информация о произведенных вло- жениях в долговые ценные бумаги должна быть приведена:

 по статье «Долгосрочные финансовые вложения» - если срок погашения долговых ценных бумаг более 12 месяцев после отчетной даты;

 по статье «Краткосрочные финансовые вложения» - если срок погаше- ния долговых ценных бумаг не более 12 месяцев после отчетной даты. При этом данные о сумме оплаченных долговых ценных бумаг подле-

жат раскрытию по статье «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отчета о движении денежных средств (ф. № 4).

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) необходимо:

- расшифровать сведения о стоимости долговых ценных бумаг органи- заций и государственных (муниципальных) ценных бумаг в зависимости от

срока их погашения;

- выделить долговые ценные бумаги, имеющие текущую рыночную стоимость в зависимости от срока их погашения.