4.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставные (складочные) капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельно- сти с целью получения дохода (дивидендов). Они производятся в форме вне- сения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или на инвестиционных торгах.

Порядок формирования информации о вложениях в уставные (скла- дочные) капиталы (акции) определяется двумя главными факторами:

_{ видом инвестиционных ресурсов;}

_{ существенностью операций для инвестора.}

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные сред- ства, имущество и имущественные права.

Денежные вложения допускается осуществлять в российской и ино- странной валютах. Во всех случаях, за исключением вкладов в уставные

(складочные) капиталы коммерческих банков и других кредитных организа- ций, организация вправе вносить не только собственные, но и заемные де- нежные средства.

Вложение российских рублей производится без ограничений, а ино- странной валюты – в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ. Иму- щественные вклады представляют собой вложения основных средств, мате-

риально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку.

Действующее законодательство ограничивает имущественные вложе- ния в двух случаях:

 при формировании уставного (складочного) капитала страховых органи- заций (допускаются только денежные вклады);

 при формировании уставного (складочного) капитала коммерческих банков и других кредитных организаций (установлен предельный размер

неденежной части уставного (складочного) капитала) Имущественные вклады вносятся в уставный (складочный) капитал

только после проведения участниками их денежной оценки. При оплате ак- ций имуществом, вносимым в уставный капитал акционерного общества, для определения его рыночной стоимости должен привлекаться независимый оценщик. То же правило действует при внесении имущества в уставный ка-

питал общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, если его стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 минимальным размерам оплаты труда (МРОТ).

При вложениях имущественных прав в качестве инвестиционных ре- сурсов выступают исключительные права на объекты интеллектуальной соб- ственности, права пользования имуществом, права требования дебиторской

задолженности и другие права, имеющие денежную оценку.

В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. №

208-ФЗ «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, может осуществ- ляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Согласно п. 3 ст. 34 указанного Закона при оплате акций неденежными средствами для оп-

ределения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки передаваемого объекта, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, осуществленной независимым оцен- щиком.

Если вклад вносится в общество с ограниченной ответственностью, то

следует руководствоваться Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ

«Об обществах с ограниченной ответственностью».

Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учреди- телей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором.

При этом на основании п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ денежная оценка

неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответст- венностью, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников об- щества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Учет фи- нансовых вложений в виде доли в уставном капитале общества с ограничен- ной ответственностью производится на день создания общества, т. е. на дату государственной регистрации.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финан- совых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, ус-

танавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, т. е., фи-

нансовые вложения в виде вклада в уставный капитал организации должны отражаться в бухгалтерском учете в оценке, согласованной учредителями.

Наряду с изложенным порядком оценки финансовых вложений органи- зации в уставный капитал другой организации, существует особый порядок

для случаев, когда вклад осуществляется основными средствами [36, п. 85]. Запись по дебету счета учета финансовых вложений производится в бухгал- терском учете организации на величину остаточной стоимости объекта ос- новных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал.

При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных об-

ществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов на- логоплательщики обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету при

приобретении указанного имущества [4, подп. 1 п. 3 ст. 170].

В отношении основных средств и нематериальных активов восстанов- лению подлежит налог в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок. Сумму восстановленного налога передаю- щая сторона указывает в документах, которыми оформляется передача иму-

щества, нематериальных активов и имущественных прав. Принимающая сто- рона на основании этих документов после постановки имущества на учет принимает сумму восстановленного передающей стороной налога к вычету при условии использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения [4, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172].

Переданное имущество отражается на счете 58 «Финансовые вложе-

ния» в согласованной оценке. Со счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нема- териальные активы» имущество списывается по остаточной стоимости. Сум- му амортизации по переданным основным средствам и нематериальным ак- тивам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05

«Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Со счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомо-

гательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие переданные материалы спи- сывают по фактической себестоимости, а остальное имущество – в оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91

«Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организа- ций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди- торами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим дохо- дам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуются счет 51 «Расчетный счет» или 52

«Валютный счет» и кредитуется счет 76. Организация может получить доходы от долевого участия в других ор-

ганизациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом слу- чае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во вне- оборотные активы» (на стоимость поступивших основных средств и обору-

дования к установке и нематериальных активов), 10 «Материалы» (на посту- пившие материалы) и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал орга- низации при ее ликвидации или выходе организации – вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10

«Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют- ные счета» и других с кредита счета 58 «Финансовые вложения».

Порядок раскрытия в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) информа- ции о доходах и расходах, обусловленных вложениями имущественных прав, такой же, как и при имущественных вкладах.

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) сведения о сумме финансовых вло- жений в уставные капиталы и акции должны быть представлены по статье

«Долгосрочные финансовые вложения». Организации, планирующие отчуж- дение долей (акций) в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также про- фессиональные участники рынка ценных бумаг раскрывают информацию о них по статье «Краткосрочные финансовые вложения».

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) необходимо привести данные о сумме оплаченных долей и акций (статьи «Приобретение дочерних

организаций» и «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложе- ний»).

Расшифровывая состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), организация представляет сведения о рассматриваемых вложениях по статье «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций» с выделением вкладов в дочерние и зависимые хозяйственные общества и статье «Ценные бумаги

других организаций». Наряду с этим приводятся данные о долях и акциях, имеющих текущую рыночную стоимость.