4.3. Обесценение финансовых вложений

Обесценение финансовых вложений – это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Далее приведены ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений.

1) Появление у организации – эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации либо у ее должника по договору займа, признаков банкротства или объявление его банкротом (общие признаки бан- кротства граждан и организаций приведены в ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Для определе- ния наличия признаков банкротства должника должны учитываться состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, приведенные в п. 2 ст. 4 данного Закона).

2) Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости. В ПБУ 19/02 не раскрывается количественный критерий значительности, а также понятие «аналогичные ценные бумаги». Организа- ция может самостоятельно определить данные показатели, как и показатель существенности снижения стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод при определении расчетной стоимости, через учетную политику. При определении количественного критерия значительного количества сделок можно, например, использовать показатель количества сделок, установленный Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 г. № 03-52/пс для расчета рыночной стоимости ценных бумаг (не менее 10 сделок). При определении понятия «аналогичные ценные бумаги» можно использовать официальные разъяснения финансовых органов по вопросам применения главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», в соответствии с которыми под аналогичными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, сопоставимые по виду ценной бумаги, условиям обращения, виду дохода.

3) Отсутствие или существенное снижение поступлений от финан- совых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Если организация выявила признаки снижения стоимости финансового вложения, то необходимо определить расчетную стоимость финансовых вложений – разницу между первоначальной стоимостью и снижением. Ус- тойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется од- новременным наличием следующих условий:

 на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

 в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

 на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем воз- можно существенное повышение расчетной стоимости данных финансо-

вых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесце- нение финансовых вложений, отражая его в составе прочих расходов. Данная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, ука- занным в п. 37 ПБУ 19/02, по которым наблюдаются признаки их обесцене_ния.

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года (при наличии признаков обесцене- ния). Организация имеет право производить указанную проверку и на отчет- ные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом должно быть обеспечено документальное подтверждение результатов проверки (например, актом проверки).

Резерв под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, образуется за счет финансовых ре- зультатов (в составе прочих расходов).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обес- ценение финансовых вложений организации предназначен пассивный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кре- диту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стои- мостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится кор- ректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансо- вых вложений» ведется по каждому резерву.

Если по результатам проверки на обесценение выявляено дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее соз- данного резерва корректируется в сторону его увеличения и уменьшения фи- нансового результата (в составе прочих расходов).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируют в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов).

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого суще- ственного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение фи- нансовых вложений, сумму ранее созданного резерва под обесценение по данным финансовым вложениям относят на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или на уменьшение рас- ходов у некоммерческой организации в конце года либо того отчетного пе- риода, когда произошло выбытие финансовых вложений.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесце- нение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организа- ции соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).