3.7 Учет внешнеторговых бартерных сделок
Порядок осуществления валютно-таможенного контроля по внешнеторговым бартерным сделкам был введен указом Президента России от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок".
В соответствии с названным указом под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами без использования при их осуществлении денежных или иных платежных средств.
Бартерные сделки совершаются путем заключения двустороннего договора мены. Бартерный договор должен соответствовать следующим требованиям:
- иметь дату и номер;
- оформляться в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений, в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, из которых можно установить их взаимосвязь в целях определения условий исполнения бартерной сделки);
- в договоре должны быть определены: номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров, а также порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий договора.
При заключении внешнеторгового договора мены организации оформляют паспорт сделки, руководствуясь при этом Порядком оформления паспорта бартерной сделки, который утвержден 3 декабря 1996г. Минфином России № 01-14/197, МВЭС России № 10-83/3225, ГТК России № 01-23/21497.
Паспорт сделки оформляется лицом, заключившим или от имени которого заключен внешнеторговый бартерный контракт. При этом паспорт сделки должен быть открыт до осуществления экспорта товаров и до начала таможенного оформления товаров, ввозимых в счет исполнения бартерных сделок.
Паспорт бартерной сделки оформляют не в банке, как паспорта экспортной и импортной сделок, а в Министерстве внешних экономических связей Российской Федерации (МВЭС России).
Организация направляет заявление уполномоченному МВЭС России в регионе по месту своей государственной регистрации. Если сумма договора превышает 5000000 долларов США, паспорт сделки можно будет оформить только в Управлении уполномоченного МВЭС России по Центральному району. В этом случае в паспорте сделки ставится отметка о том, что его выдача согласована с МВЭС России.
Кроме заявления фирма дополнительно должна представить ряд документов, в частности:
- два экземпляра подписанного и заверенного печатью фирмы ПБС;
- оригинал бартерного договора, на основании которого был составлен ПБС;
- оригинал и копию разрешения МВЭС России;
- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации фирмы;
- копию свидетельства о постановке фирмы на учет в территориальном отделении Госкомстата России;
- копии учредительных документов;
- копия кодов статистики и др.
Типового бланка для заявления на оформление ПБС не предусмотрено, однако его образец приведен в Порядке оформления паспорта бартерной сделки.
Уполномоченный МВЭС России в регионе проверяет заявление и прилагаемые документы в течение 21 рабочего дня. Если работники МВЭС обнаружат нехватку документов или неверные сведения, они могут потребовать исправить ошибки. В случае несоответствия бартерного договора требованиям, установленным Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209, МВЭС России может отказать в оформлении паспорта.
Паспорт заполняют в двух экземплярах: первый экземпляр остается в Управлении МВЭС России, второй экземпляр (с отметкой управления) передается в бухгалтерию фирмы. Номер паспорту бартерной сделки присваивает МВЭС России.
При предъявлении обмениваемых товаров к таможенному оформлению таможенные и иные контролирующие органы осуществляют контроль за стоимостью обмениваемых товаров.
Кроме этого, экспортируемые товары могут также представляться для экспертной оценки количества, качества и цены. Экспертное заключение может быть получено в Торгово-Промышленных Палатах России или в других компетентных организациях.
При заключении бартерного договора каждая его сторона выступает в роли продавца и покупателя. Поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору - это сочетание методики учета приобретения импортных товаров и реализации экспортных товаров.
Принципиальное значение для организации учета имеет оценка обмениваемых товаров и определение перехода права собственности.
В пункте 6.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" указано, что величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Это означает, что доход по бартерному договору начисляется по стоимости товаров, подлежащих получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий внешнеторгового контракта.
Рассмотрим, как определяется цена приобретенных товаров.
В ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определено, что фактическая стоимость материально-производственных запасов (первоначальная стоимость основных средств), приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости имущества, переданного организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
В соответствии с приведенными нормативными документами полученные товары следует оприходовать по цене передаваемых товаров, указанной во внешнеторговом договоре.
Таким образом, если стороны осуществляют равноценный обмен, то есть на полученные и переданные товары установлена одинаковая цена, то величина дебиторской и кредиторской задолженности в учете у каждого участника сделки совпадут.
На практике встречаются два варианта перехода права собственности при бартерном договоре.
1. Согласно первому, право собственности переходит к стороне бартерного договора после того, как контрагент исполнил свои обязательства по поставке товаров, и риск случайной гибели перешел от поставщика к покупателю товаров.
Когда в бартерном договоре предусмотрен такой порядок перехода права собственности, то импортные товары принимаются к учету на дату перехода права собственности от иностранного продавца к российскому покупателю, а списание экспортных товаров и начисление выручки должно быть отражено на дату перехода права собственности от российского поставщика к иностранному покупателю.
Например, в бартерном договоре указано: "Иностранный поставщик обязуется поставить товары на условиях FCA - международный авиапорт в Берлине. Российский поставщик обязуется поставить товар на условиях FCA - международный авиапорт в Москве. Право собственности на обмениваемые товары возникает в момент перехода риска случайной гибели в соответствии с указанными терминами Инкотермс". Термин FCA означает, что риск случайной гибели переходит в момент сдачи товаров перевозчику в указанном сторонами пункте. Следовательно, оприходование импортных товаров производится на дату сдачи товаров в авиапорту в Берлине, а списание экспортных товаров и начисление выручки отражается на дату отгрузки товаров авиаперевозчику в Москве.
Как правило, эти даты не совпадают между собой. Поэтому в учете либо оприходование импортных товаров предшествует списанию экспортных, либо реализация экспортных товаров предшествует оприходованию импортных товаров.
Бухгалтерский учет в этом случае ведется так же, как у продавца экспортных и покупателя импортных товаров.
2. При втором варианте право собственности переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами. Поэтому в учете оприходование импортных товаров и списание экспортных производится одновременно по более поздней дате отгрузки.
Например, в бартерном договоре использована следующая формулировка: "Экспортные и импортные товары поставляются на условиях FCA - авиапорт отгрузки. Право собственности на товары передается обеими сторонами в момент перехода риска случайной гибели по более поздней отгрузке".
Однако такие условия контракта создают дополнительные вопросы по учету и налогообложению в случае гибели или утери товаров, находящихся в пути.
Рассмотрим порядок учета бартерных операций в том случае, если в договоре право собственности переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами. В этом случае бухгалтерский учет зависит от того, кто из сторон контракта первый выполнил обязательства по поставке товаров. Предположим, что первым обязательства по поставке выполнил иностранный поставщик.
Пример 3.18. Российская фирма ООО "Феникс" и немецкая компания AG ZOOM заключили внешнеторговый бартерный договор. Обмениваемые товары сторонами признаны равноценными. Стоимость товаров по договору составляет 30000 евро.
По условиям договора немецкая фирма 3 марта отгрузила "Фениксу" сигары в количестве 10000 штук. За их ввоз "Феникс" уплатил на таможне НДС в сумме 210000 руб. В этот же день "Феникс" прошел таможенное оформление и оприходовал сигары у себя на складе.
В свою очередь "Феникс" 7 марта отгрузил немецкой фирме 10 тонн моторного масла, себестоимость которого составила 500000 руб.
Курс Центрального банка РФ составил:
на 3 марта - 32 руб./евро;
на 7 марта - 33 руб./евро.
Чтобы упростить пример, таможенные пошлины, сборы и акцизы не учитываем.
Бухгалтер "Феникса" должен сделать такие проводки.
3 марта начислен НДС на ввозимые сигары |
19 |
68 |
210000 |
Перечислен НДС на таможне |
68 |
51 |
210000 |
Получены сигары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю (30000 евро * 32 руб./евро) |
002 |
|
960000 |
7 марта отгружено масло немецкой фирме |
45 |
41 |
500000 |
Начислена выручка в сумме, указанной в договоре (30000 евро * 33 руб./евро) |
62 |
90-1 |
990000 |
Списана себестоимость моторного масла |
90-2 |
45 |
500000 |
Оприходованы сигары (30000 евро * 33 руб./евро) |
41 |
60 |
990000 |
Сигары списаны с забалансового учета |
|
002 |
960000 |
Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне |
68 |
19 |
210000 |
Произведен взаимозачет задолженностей |
60 |
62 |
990000 |
Теперь предположим, что первой выполнила свои обязательства российская фирма.
Пример 3.19. Российская фирма ООО "Феникс" и немецкая компания AG ZOOM заключили внешнеторговый бартерный договор. Обмениваемые товары сторонами признаны равноценными. Стоимость товаров по договору составляет 30000 евро.
По условиям договора 3 марта "Феникс" отгрузил немецкой фирме 10 тонн моторного масла, его себестоимость составила 500000 руб.
В свою очередь немецкая фирма 7 марта отгрузила "Фениксу" сигары в количестве 10000 штук. За их ввоз "Феникс" уплатил на таможне НДС в сумме 210000 руб. В этот же день "Феникс" прошел таможенное оформление и оприходовал сигары у себя на складе.
Курс Центрального банка РФ составил:
на 3 марта - 32 руб./евро;
на 7 марта - 33 руб./евро.
Чтобы упростить пример, таможенные пошлины, сборы и акцизы не учитываем.
Бухгалтер "Феникса" должен сделать такие проводки.
3 марта отгружено моторное масло немецкой фирме |
45 |
41 |
500000 |
7 марта начислен НДС на ввозимые сигары |
19 |
68 |
210000 |
Перечислен НДС на таможне |
68 |
51 |
210000 |
Оприходованы сигары (30000 евро * 33 руб./евро) |
41 |
60 |
990000 |
Начислена выручка в сумме, указанной в договоре (30000 евро * 33 руб./евро) |
62 |
90-1 |
990000 |
Списана себестоимость отгруженного масла |
90-2 |
45 |
500000 |
Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне |
68 |
19 |
210000 |
Произведен взаимозачет задолженностей |
60 |
62 |
990000 |
Следует отметить, что в данном случае курсовые разницы в учете у российского контрагента не отражаются, так как дебиторская и кредиторская задолженность начисляются и гасятся в один день.
В налоговом учете, согласно п.4 ст. 274 НК РФ, доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ. Важно проследить, чтобы цена передаваемых товаров по бартерному договору не отклонялась от обычной цены реализации этих товаров более чем на 20 процентов; соответственно стоимость полученных товаров, не отклонялась от обычной цены их закупки более чем на 20 процентов.
Если налоговый учет ведется "по начислению", то в целях исчисления налога на прибыль доход от реализации экспортных товаров по бартерному договору пересчитывается в рубли на день перехода права собственности, как это предусмотрено контрактом. Если учет ведется по оплате, то в налоговом учете доход пересчитывается на день оприходования импортных товаров.
Возмещение НДС производится экспортеру в порядке, установленном для продавца экспортных товаров по договору купли-продажи, при этом вместо выписки банка о зачислении экспортной выручки, экспортер предъявляет ГТД, подтверждающую ввоз импортных товаров. Расчет и уплата НДС при внешнеторговых бартерных сделках не отличаются от обычных экспортно-импортных операций.
Пример 3.20. Организация торговли закупила товары для их дальнейшей реализации на экспорт по бартерному договору.
В бухгалтерском учете торговой организации делаются следующие записи:
|
|
|
|
Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт |
41-э |
60 |
300000 |
На основании счета-фактуры учтен НДС |
19-э |
60 |
54000 |
Далее организация торговли заключила внешнеторговый бартерный договор с иностранным контрагентом.
Условия договора
Импортные товары |
Экспортные товары |
условия поставки CPT - склад российского покупателя |
условия поставки CPT - склад иностранного покупателя |
Риск случайной гибели и право собственности переходит в момент сдачи товаров перевозчику на складе поставщика |
Риск случайной гибели и право собственности переходит в момент сдачи товаров перевозчику на складе поставщика |
Перевозку до склада покупателя оплачивает иностранный поставщик |
Перевозку до склада покупателя оплачивает российский поставщик |
Стоимость товаров, передаваемых иностранным поставщиком российскому покупателю, - 20000 $ |
Стоимость товаров, передаваемых российским поставщиком иностранному покупателю, - 20000 $ |
Иностранный контрагент первым отгрузил продукцию международному автоперевозчику и в подтверждение отгрузки представил копию международной транспортной накладной и счет (инвойс) на сумму 20000 $. Импортные товары поступили на таможенный пункт. Для определения таможенной стоимости использована контрактная цена. Курс на дату подачи ГТД - 26 руб./USD. Таможенная стоимость в рублях - 520000 руб.
|
|
|
|
Оприходованы товары, отгруженные иностранным контрагентом (20000 USD по курсу 25,80 руб./USD) |
07, 08, 10, 15, 41 |
60 |
516000 |
Начислен таможенный сбор |
07, 08, 10, 15, 41 |
76 |
2000 |
Начислена таможенная пошлина |
07, 08, 10, 15, 41 |
76 |
52000 |
Начислен НДС |
19 |
76 |
102960 |
После фактической уплаты таможенных платежей НДС принят к вычету |
68 |
19 |
102960 |
Во время таможенного оформления возникли непредвиденные расходы по хранению товаров на таможенном складе. Поскольку риск случайной гибели перешел на российского контрагента, то указанные расходы оплачиваются за его счет. Далее в учете отражается отгрузка экспортных товаров. Поскольку дата отгрузки товаров перевозчику совпадает с датой перехода риска случайной гибели, то счет 45 "Товары отгруженные" можно не использовать.
|
|
|
|
Начислено за хранение товаров |
07, 08, 10, 15, 41 |
60 |
20000 |
На основании счета-фактуры начислен НДС |
19 |
60 |
3600 |
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (20000 USD по курсу 26,20 руб./USD) |
62 |
90-1 |
524000 |
Списаны товары, реализованные на экспорт |
90-2 |
41 |
300000 |
Погашена задолженность по бартерному договору (20000 USD по курсу 26,20 руб./USD) |
60 |
62 |
524000 |
Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности (20000 USD * (26,20 - 25,80)) |
91 |
60 |
8000 |
На основании транспортной накладной и счета начислены расходы на перевозку товаров (5000 USD по курсу 26,30 руб./USD) |
44-э |
60 |
131500 |
Начислен таможенный сбор |
44-э |
76 |
2000 |
Списаны расходы, относящиеся к реализации экспортных товаров по окончании месяца |
90-2 |
44-э |
133500 |
Списаны издержки обращения, приходящиеся на реализацию экспортных товаров |
90-2 |
44 |
44000 |
Отражена прибыль от реализации экспортных товаров |
90-9 |
99 |
46500 |
При осуществлении операций по обмену товаров и услуг для бухгалтерского учета важно определить оценку обмениваемых активов и дату их оприходования.
При обмене товаров на услуги у российского лица может возникнуть обязанность по удержанию налогов с дохода иностранного партнера. Что касается НДС, то этот налог не может быть удержан за счет натурального дохода иностранного лица, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. В этой связи российское лицо НДС не удерживает. При этом российское лицо должно известить налоговый орган, в котором оно состоит на учете, о том, что иностранному партнеру был выплачен доход в натуральной форме, при этом НДС не удерживался. Налоговый орган должен быть извещен в течение месяца с даты выплаты дохода (подпункт 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ).
Если по бартерному договору фирма обменивает не только товары на товары, но и товары на работы (услуги) или результаты интеллектуальной деятельности, она должна отчитаться перед Центральным региональным управлением валютного контроля при Минфине России.
Для этого не позднее 15 дней после того, как договор будет полностью выполнен, ваша фирма должна направить в службу контроля копию паспорта бартерной сделки и документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) или передачу результатов интеллектуальной деятельности.
К таким документам относят:
- акт приемки-сдачи работ;
- счет, счет-фактура;
- лицензионный договор.
Полный список этих документов приведен в перечне, утвержденном МВЭС России от 1 июля 1997 г. N 10-83/2508, ГТК России от 3 июля 1997 г. N 01-23/ 13044 и ВЭК России от 9 июля 1997 г. N 07-26/3628.
Если фирма не представит в течение 15 дней необходимые документы, Центральное региональное управление валютного контроля при Минфине России вправе оштрафовать должностных лиц организации либо саму фирму.
Вопросы для самопроверки
Какие сведения содержит паспорт сделки?
В каких случаях экспортер выписывает проформу-инвойс?
Какие виды ставок таможенных пошлин применяются в Российской Федерации?
В какой валюте может заплатить пошлину экспортер?
В каких случаях на таможне могут потребовать провести процедуру таможенного сопровождения?
Уплачивается ли НДС при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации?
Какие документы представляются для подтверждения применения налоговой ставки о процентов и налоговых вычетов?
Какой срок отводится налогоплательщику для сбора пакета документов, подтверждающих экспорт товара?
На какую дату определяется налоговая база, если пакет документов не собран на 181-й календарный день?
Облагаются ли НДС авансы, полученные под экспортные поставки?
Что входит в состав коммерческих расходов по экспорту?
Кто может стать традиционным экспортером?
Нужно ли составлять отдельную декларацию по НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%?
При соблюдении каких условий освобождается от налогообложения акцизами реализация подакцизных товаров на экспорт?
Какие документы представляются при экспорте подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов?
Как определяется место реализации работ (услуг)?
В каких случаях облагаются НДС работы (услуги), выполненные для иностранного покупателя этих работ (услуг)?
Почему организации выгодно использовать услуги посредников при осуществлении внешнеэкономической деятельности?
Какие типы посреднических договоров определены в Гражданском кодексе?
Имеет ли экспортер применять ставку 0 процентов по НДС, если он продает товары через посредника?
В каких случаях взимаются антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины?
Возможен ли ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию РФ без уплаты таможенных пошлин и налогов?
Кто несет ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов?
В какие сроки должны быть уплачены таможенные платежи и налоги?
Каким образом определяется налоговая база по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?
Какие расходы учитываются при формировании себестоимости импортных товаров?
Какие организации имеют право списывать расходы, связанные с приобретением импортных товаров, учитывать на счете 44?
На какую дату производится оценка в рублях объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте?
В каких случаях требуется удержать НДС с дохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанные услуги)?
Какие документы необходимы, чтобы факт выполнения работ (место реализации услуг) за пределами России?
С какой целью комиссионер передает комитенту извещение об оприходовании товаров?
Какие сделки относятся к внешнеторговым бартерным сделкам?
Каким требованиям должен соответствовать бартерный договор?
Имеются ли отличия в порядке оформления паспорта бартерной сделки по сравнению с порядком оформления паспортов экспортной или импортной сделки?
Каков порядок перехода права собственности при бартерном договоре?
Тест 1
После подписания паспорта сделки (ПС) уполномоченный банк...
Варианты ответа:
Возвращает экспортеру второй экземпляр ПС вместе с копией контракта, в которой банк на оборотной стороне делает следующую запись:«Контракт принят на расчетное обслуживание (полное наименование банка. число, месяц, год)», которая заверяется печатью банка. Первый экземпляр ПС используется банком для формирования Досье.
Возвращает экспортеру второй экземпляр ПС вместе с оригиналом контракта, в котором банк на оборотной стороне делает следующую запись: «Контракт принят на расчетное обслуживание (полное наименование банка; число, месяц, год)», которая заверяется печатью банка и подписью его сотрудника, правомочного совершать такие действия, второй экземпляр ПС служит основанием для формирования банком Досье.
Возвращает экспортеру оба экземпляра ПС и оригинал контракта, а на оборотной стороне копии контракта делает следующую запись: «Контракт принят на расчетное обслуживание (полное наименование банка; число, месяц, год)», которая заверяется печатью банка,
Возвращает экспортеру оба экземпляра ПС и оригинал контракта. В последнем сотрудник уполномоченного банка делает запись следующего содержания: «Контракт принят на расчетное обслуживание (полное наименование банка; число, месяц, год)», которая удостоверяется печатью банка и подписью его сотрудника, оформившего данную операцию.
Тест 2
Какая запись делается в учете экспортера на сумму зачета по ранее полученному авансу 1000 долларов от иностранного партнера, если курс ЦБ РФ на дату зачета 28 руб. 85 коп. за 1 долл., а на дату поступления - 28 руб. 90 коп.?
Варианты ответа:
1а. Дебет счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
Кредит счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по открытому счету» - 288 500 руб.
16. Дебет счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 50 руб.
2а. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 289 000 руб.
26. Дебет счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по открытому счету»;
Кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 50
руб.
За. Дебет счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 289 000 руб.
3б. Дебет счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по открытому счету»;
Кредит счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 50 руб.
4а. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 289 000 руб.
46. Дебет счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по открытому счету»:
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»,
Тест 3
При варианте формирования учетной политики выручки «по оплате» на фактическую себестоимость отгруженной в адрес импортера со склада готовой продукции в учете экспортера должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Варианты ответа:
1. Дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, услуг».
2. Дебет счета 62 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету»;
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, услуг».
3. Дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Экспортная продукция на складах».
4. Дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Тест 4
На сумму НДС 10 % отгруженной продукции в адрес импортера, когда учетной политикой экспортера предусмотрено формирование выручки «по отгрузке», но он в течение 180 дней с даты оформления ГТД не представил необходимых документов таможенному органу, в учете экспортера составляется запись:
Варианты ответа:
1. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, услуг»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
2. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
3. Дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет «Экспортные товары по прямым поставкам»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
4. При отгрузке товаров на экспорт налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Тест 5
Экспортером отражены обязательства перед таможенным органом в иностранной валюте и в рублях по уплате таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление и отгрузку товара в адрес импортера. В учете экспортера при этом должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Варианты ответа:
1. Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 41 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях», субсчет 42 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты с таможней».
2. Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 41 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях», субсчет 42 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Расчеты с таможней».
3. Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 41 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях», субсчет 42 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет».
4. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 13 «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты с таможней».
Тест 6
В ситуации, когда товар отгружается экспортером непосредственно посреднической организации, в учете последней делается следующая запись на его оприходование:
Варианты ответа:
1. Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Экспортные товары на складах поставщиков»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам».
2. Дебет счетов 41 «Товары», субсчет «Экспортные товары на складах поставщиков»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам».
Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию», субсчет «Экспортные товары, принятые на комиссию».
Дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Тест 7
Учтена курсовая разница посреднической организацией между датой акцепта со счета экспортера и датой выписки счета-фактуры иностранному покупателю. Курс ЦБ РФ за один доллар за этот период изменился с 26 руб. 80 коп. на 26 руб. 78 коп. Составьте бухгалтерскую проводку.
Варианты ответа:
1. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 11 «Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
2. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
3. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие расходы»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 11 «Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам».
4. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 11 «Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Тест 8
Посреднической организацией принята к учету сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся ей в счет исполнения обязательств перед экспортером по договору комиссии. Составьте бухгалтерскую проводку.
Варианты ответа:
1. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
2. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
3. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
4. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Тест 9
Подлежит ли отражению в учете экспортера сумма НДС с комиссионного вознаграждения посреднической организации?
Варианты ответа:
Да.
Нет.
Исполнение данного условия оговаривается в договоре комиссии.
Нет, если сумма комиссионного вознаграждения не превышает 1000руб. с каждой сделки.
Тест 10
С какой целью таможенный орган требует от импортера документы, подтверждающие таможенную стоимость ввозимых товаров?
Варианты ответа:
Выработать универсальный механизм контроля за соблюдением действующих правил в системе внешнеторговых операций.
С целью обоснованного исчисления размера таможенных платежей.
С целью унификации правил таможенного оформления товаров, исходя из требований Всемирной торговой организации (ВТО).
С целью правильного определения размера таможенных платежей, поскольку их размер напрямую связан со стоимостью товара, являющейся расчетной базой налогообложения, а также выработки универсального механизма контроля за соблюдением действующих правил во ВЭД.
Тест 11
В соответствии с действующим таможенным законодательством укажите применяемые методы оценки таможенной стоимости ввозимых товаров.
Варианты ответа:
По цене сделки с ввозимыми товарами и резервный метод.
По цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод.
Метод сложения, метод вычитания и по цене сделки с ввозимыми товарами.
По цене сделки с идентичными товарами, с аналогичными товарами и резервный метод.
Тест 12
Что является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов?
Варианты ответа:
Таможенная стоимость ввозимых товаров и транспортных средств.
Контрактная стоимость ввозимых товаров и транспортных средств.
Полная импортная себестоимость ввозимых товаров и транспортных средств.
Таможенная или контрактная стоимость ввозимых товаров и транспортных средств в зависимости от состава мер экономической политики, принятых таможенным органом в отношении конкретного импортера.
Тест 13
Принятие к учету импортной таможенной пошлины отражается в учете следующей бухгалтерской записью:
Варианты ответа:
1. Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками по импортным поставкам».
2. Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по импортному тарифу».
3. Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары»;
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров».
4. Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».
Тест 14
Перечислены на депозит таможни в оплату предстоящих таможенных платежей денежные средства в иностранной валюте. Составьте бухгалтерскую проводку.
Варианты ответа:
1. Дебет счета 57 «Переводы в пути»;
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущие валютные счета».
2. Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущие валютные счета».
3. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»;
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущие валютные счета».
4. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможней по таможенным платежам»;
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущие валютные счета».
Тест 15
Фактическая себестоимость импортных товаров включает:
Варианты ответа:
Контрактную стоимость товара и транспортные расходы.
Контрактную стоимость товара, транспортные расходы и расходы по страхованию, исходя из базисного условия их поставки, оговоренной в договоре с экспортером, таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета (акцизы и др.), другие платежи, напрямую связанные с приобретением товаров (ведение паспорта импортной сделки и пр.).
3. Контрактную стоимость товара, проценты за банковский кредит, полученный в целях приобретения импортного товара, транспортные расходы.
4. Контрактную стоимость товара, таможенные платежи, проценты за банковский кредит, полученный в целях приобретения импортного тарифа, а также расходы по транспортировке до склада импортера.
Тест 16
Каков предельный срок уплаты таможенных платежей импортером?
Варианты ответа:
Не позднее 5 дней с даты предъявления товаров импортером в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ.
Не позднее 10 дней с даты предъявления товаров импортером в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ.
Не позднее 15 дней с даты предъявления товаров импортером в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ.
Срок уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом самостоятельно, исходя из перечня представляемых импортером документов и характера ввозимых товаров, но, в любом случае, не позднее20 дней с даты предъявления заявления об этом.
Тест 17
Исчислена импортная пошлина на день оформления ГТД. В учете импортера сделана запись:
Варианты ответа:
1. Дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по уплате таможенных платежей».
2. Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по уплате таможенных платежей».
3. Дебет счетов 10 «Материалы», субсчет «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по уплате таможенных платежей».
4. Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине».
Тест 18
Раскройте сущность товарообменной операции.
Варианты ответа:
Операция, сочетающая экспорт и импорт сбалансируемых по стоимости товаров без расчетов денежными средствами.
Сделка, оформленная ее участниками одним контрактом и не предусматривающая взаимных платежей.
Операция, предусматривающая обмен товарами между экспортером и импортером без участия банка.
Сбалансированность контрактной стоимости экспортируемого и импортируемого товара по одному контракту его участниками без денежной оплаты и участия банка в расчетах между ними.
Тест 19
Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счет исполнения внешнеэкономических договоров, предусматривающих товарообменные операции, вне зависимости от заявляемого в отношении указанных товаров таможенного режима (за исключением таможенных режимов транзита и перемещения припасов), осуществляется с предоставлением...
Варианты ответа:
Паспорта сделки (ПС) и паспорта импортной сделки (ПСи).
Копии паспорта бартерной сделки (ПСб), оформленной в установленном порядке.
Паспорта сделки (ПС), оформленного в установленном порядке и копии грузовой таможенной декларации (ГТД).
Паспорта сделки (ПС), паспорта импортной сделки (ПСи), а также грузовой таможенной декларации (ГТД).