3.4 Импорт товаров

Чтобы импортировать товары, нужно подготовить:

- внешнеэкономический контракт с иностранным партнером;

- грузовые таможенные декларации, лицензии, квоты, сертификаты и международные транспортные накладные;

- паспорт импортной сделки.

Фирмы, перечисляющие валюту в оплату товаров (работ, услуг) иностранному поставщику, должны оформить паспорт импортной сделки (ПС).

На основании паспорта и платежных документов банк перечисляет валюту иностранному партнеру.

Паспорт импортной сделки оформляют на каждый импортный контракт.

Для оформления ПС резидент представляет в банк ПС следующие документы:

- два экземпляра ПС, заполненного в соответствии с приложением 4 к Инструкции ЦБР от 15 июня 2004 г. № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (с изменениями от 8 августа 2006 г.);

- контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту (кредитному договору);

- разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства РФ;

- иные документы, указанные в части 4 ст. 23 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", необходимые для оформления ПС.

ПС, представляемый в банк юридическим лицом, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи, заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица - резидента.

Банк проверяет соответствие информации, указанной резидентом в ПС, сведениям, содержащимся в обосновывающих документах, представленных резидентом, а также соблюдение резидентом порядка оформления ПС, установленного Инструкцией №177-И.

Проверка проводится в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты представления резидентом паспорта сделки.

В случае надлежащего заполнения и оформления паспорта сделки оба экземпляра ПС подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка.

Один экземпляр паспорта сделки, а также копии представленных резидентом обосновывающих документов помещаются банком в досье. Другой экземпляр возвращается резиденту.

Таможенные платежи и их виды при импорте товаров установлены ст. 318 ТК РФ. К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- таможенные сборы.

В соответствии со ст. 3 Закона «О таможенном тарифе» ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

Предельные ставки ввозных таможенных пошлин Российской Федерации, применяемые к товарам, происходящим из стран, в торговле с которыми Российская Федерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, установлены в размере 100% от таможенной стоимости товара (Постановление ВС РФ от 21.05.1993г. № 5005-1).

Таможенные сборы и порядок их уплаты, возврата и взыскания установлены главой 33.1 №Таможенные сборы» Таможенного кодекса РФ.

В соответствии со ст. 357.9, таможенные сборы за таможенное оформление, в частности, не взимаются в отношении:

- товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию);

- товаров, перемещаемых через таможенную границу России дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций;

- культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования.

Таможенные сборы за хранение не взимаются при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа и в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Уплата таможенных сборов по выбору плательщика может производиться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" (с изм. и доп. от 18 февраля 2006 г.) взимаются антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины.

Таблица 3.5 – Виды пошлин, взимаемых в соответствии с законом №165-ФЗ

Антидемпинговая пошлина - пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины	Антидемпинговая мера - мера по противодействию демпинговому импорту, которая применяется по решению Правительства России посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе предварительной антидемпинговой пошлины, или одобрения ценовых обязательств, принятых экспортером
Компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины	компенсационная мера - мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль российской экономики, применяемая по решению Правительства России посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства или экспортером
Специальная пошлина - пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины	Специальная защитная мера - мера по ограничению возросшего импорта на таможенную территорию России, которая применяется по решению Правительства России посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе предварительной специальной пошлины

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов при импорте товаров согласно ст. 319 ТК РФ возникает с момента пересечения таможенной границы.

Случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, предусмотрены п. 2 ст. 319 ТК РФ:

- товары не облагаются таможенными пошлинами и налогами; в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов — в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми такое освобождение предоставлено;

- общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

- товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

Ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов согласно ст. 320 ТК РФ несет декларант.

Для исчисления таможенных платежей на основании ст. 325 ТК РФ применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом, соответствующие наименованию и классификации товаров согласно Закону о таможенном тарифе и НК РФ.

Сроки уплаты таможенных платежей определены ст. 329 ТК РФ. При ввозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ. Если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, то таможенные платежи должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей предусмотрена ст. 334 ТК РФ.

Уплата ввозной таможенной пошлины и сборов	76	51 (52)
Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов включается в покупную стоимость приобретаемых товаров	41 (08, 10, 15)	76

В налоговом учете расходы по уплате ввозной таможенной пошлины и таможенных сборов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В большинстве случаев стоимость товаров оплачивается предварительно, но при длительных взаимоотношениях с поставщиком возможна и последующая оплата - после получения организацией товаров. Когда по контракту товары оплачиваются предварительно и в полном объеме, сумма такой оплаты отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" как выданный аванс и учитывается в аналитическом учете обособленно.

К счету 60 целесообразно открывать дополнительные субсчета, а в случае оплаты поставщику в иностранной валюте следует открыть субсчет "Расчеты в иностранной валюте". В момент перечисления суммы валюты в счет предстоящей поставки товаров в бухгалтерском учете организации образуется дебиторская задолженность в иностранной валюте. Сумма этой задолженности должна пересчитываться в рубли по курсу Банка России не только на дату ее образования, но и в дальнейшем на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. на последний день каждого месяца (пункты 12 и 13 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Исчисление курсовой разницы по дебиторской задолженности производится до момента принятия товаров на учет (до момента погашения задолженности).

Пример 3.10. 19 июля на валютный счет ООО "Феникс" была зачислена сумма валюты 15000 евро. Курс Банка России на эту дату - 34,15 руб.