15 Октября "Элефант" выполнил работы, на следующий день 16 октября "Феникс" перечислил ему 10000 руб.

Собственные затраты "Элефанта" по выполнению работ составили 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).

В учете "Элефанта" будут сделаны такие проводки:

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
15.10	отражены расходы по погрузке экспортируемого леса	20	60	3000
	отражен НДС по расходам, относящимся к реализованным экспортным работам	19	60	540
	начислена выручка от реализации экспортных работ	62	90-1	10000
	списана себестоимость выполненных работ	90-2	20	3000
16.10	получена выручка за выполненные работы	51	62	10000
31.10	отражен финансовый результат от выполнения работ	90-9	99	7000
30.12	принят к вычету НДС, уплаченный по затратам, связанным с экспортированными работами	68	19	540

Если организация наряду с экспортом услуг реализует другие товары, работы, услуги, облагаемые в соответствии с налоговым законодательством НДС, то для применения нулевой налоговой ставки экспортеры должны обеспечить отдельный учет стоимости реализуемых экспортных услуг. При этом порядок раздельного учета должен быть самостоятельно разработан организацией и утвержден в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме услуг, облагаемых по ставке ноль процентов, выделяют также услуги, реализованные вне территории РФ.

Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ.

Таблица 3.4 - Место реализации работ (услуг)

местом реализации работ (услуг) признается территория России	местом реализации работ (услуг) не признается территория России
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории России. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде	работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории России. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде
работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории России. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание	работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории России движимым имуществом и воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание
услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта	услуги фактически оказываются за пределами территории России в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России	покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории России

Некоторые работы (услуги) облагают НДС только в том случае, если иностранный покупатель этих работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России.

К таким работам (услугам) относятся (подп.4 п.1 ст.148 НК РФ):

- передача в собственность или переуступка прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторских или иных аналогичных прав;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские услуги;

- услуги по подбору персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);

- сдача в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта;

- услуги по обслуживанию самолетов, вертолетов, проводимые в российских аэропортах и воздушном пространстве России;

- услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания.

Считается, что покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России, если он имеет государственную регистрацию в России.

Если для оказания перечисленных услуг фирма привлекается агентом (действующим от имени заказчика), то налогообложение агентских услуг также зависит от места осуществления деятельности покупателя услуг. Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), то местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

Подтверждением места реализации услуг являются контракты, счета, акты выполненных работ, оказанных услуг и прочие документы.

Если в соответствии с установленным порядком место реализации услуг находится вне территории Российской Федерации, то их реализация не облагается НДС. НДС, уплаченный при производстве и реализации таких услуг, к вычету не принимается, а в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов.