3.2 Особенности учета экспорта работ (услуг)

Экспорт работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - это вывоз их из России без обязательства о ввозе обратно.

Экспорт работ и услуг происходит практически так же, как и экспорт товаров. Однако есть ряд особенностей. По валютному законодательству основным признаком экспортных услуг является их оказание резидентом нерезиденту. В налоговом законодательстве экспортные услуги определяются по месту их оказания, причем услуги могут быть оказаны одним российским лицом другому российскому лицу (например, перевозка экспортных товаров или оказание услуг в космическом пространстве). С точки зрения обложения НДС по таким услугам может применяться нулевая ставка и налоговые вычеты.

В этой связи в налоговом законодательстве по НДС можно выделить два вида услуг:

1) услуги, по которым предусмотрено применение нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов (обычно, услуги связаны с пересечением границы);

2) услуги, место реализации которых находится вне территории России.

Как первые, так и вторые услуги могут быть реализованными российским лицом иностранному партнеру или российскому контрагенту.

Перечень услуг, относящихся к первой группе, строго ограничен (п. 1 ст. 164 НК РФ). К ним относятся:

1) работы, услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории России или ввозимых на территорию России товаров, выполняемые российскими организациями;

2) работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории;

3) работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ и услуг, выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ, услуг, связанного с оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве;

6) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ, услуг по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории России товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ, услуг, в том числе работ, услуг по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Для каждого вида услуг в статье 165 НК РФ установлен перечень документов, который дает право на применение по этим услугам нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов. К этим документам относятся:

1) контракты (или их копии);

2) выписки банка (копии), подтверждающие зачисление выручки от оказания услуг;

3) товаросопроводительные документы или их копии (для перевозки экспортных и импортных товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории);

4) реестры международных перевозочных документов или их копии (для услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом);

5) таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории России или ввезен на территорию России;

6) акты выполненных работ или их копии (для работ и услуг, выполненных и оказанных в космическом пространстве).

На последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, работы и услуги считаются реализованными по ставке ноль процентов.

Налоговый орган проводит камеральную проверку представленных документов. Если в результате будет принято положительное решение о применении нулевой ставки и налоговых вычетов, то налоговый орган проводит возмещение НДС, о чем письменно извещает организацию - исполнителя вышеназванных услуг. На основании письменного извещения сумма НДС принимается к зачету.

Если же налоговый орган примет отрицательное решение, то со стоимости реализуемых работ, услуг исчисляется НДС и в этом же периоде принимается к вычету НДС, относящийся к производству и реализации услуг.

Документы, подтверждающие экспорт услуг, должны быть представлены в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита. С 1 января 2006 г. этот срок не применяется для работ и услуг по перевозке экспортных и импортных товаров, а также для работ и услуг по международной перевозке пассажиров и багажа, для работ и услуг, оказанных в космическом пространстве.

Если по истечении 180 дней организация не представит документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, то операции по реализации этих работ и услуг подлежат налогообложению, также как и при экспорте товаров.

Пример 3.7. ООО "Феникс" экспортирует лес в Финляндию. Чтобы погрузить лес в железнодорожные контейнеры, "Феникс" заключил договор с ЗАО "Элефант". Сумма контракта составила 10000 руб.