
- •2.1 Валютный контроль и валютное регулирование
- •2.2 Валютные счета участников внешнеэкономической деятельности
- •2.3 Учет курсовых и суммовых разниц
- •1) Денежные статьи, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года.
- •2) Неденежные статьи, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.
- •2.4 Учет операций по покупке и продаже валюты
- •2.5 Учет кредитов в валюте
- •2.6 Учет наличной валюты
- •2.7 Платежи во внешнеэкономической деятельности
2.3 Учет курсовых и суммовых разниц
Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях, поэтому стоимость активов и обязательств, выраженную в иностранной валюте, надо пересчитывать в рубли.
До 1 января 2007 года действовало Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в редакции 2000 года. Под курсовой разницей в этом положении понималась разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Если же стоимость активов и обязательств была выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежала оплате в рублях, то ПБУ 3/2000 не применялось. В этих случаях возникала суммовая разница, учет которой вели в соответствии с ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01.
Разный порядок учета курсовых и суммовых разниц связан с частотой их определения. Курсовая разница исчисляется ежемесячно (периодически). Суммовая разница определялась один раз на дату оплаты и сумма пересчета увеличивала или уменьшала стоимость приобретения активов, полученных доходов и произведенных расходов организации.
С 1.01.2007 года вступила в силу новая редакция ПБУ 3/06 (приказ Министерства Финансов от 27.11.06 № 154н), где указано, что это положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.
Исключение из учетной практики организаций отдельного порядка учета суммовых разниц произошло вследствие политики государства по укреплению курса рубля. В 2006 году рубль стал конвертируемой валютой, сократилась экономическая необходимость применения оценки обязательств в договорах в иностранной валюте, в то время, когда их оплата производится в рублях.
Однако в Налоговом кодексе РФ используются понятия и курсовых и суммовых разниц (ст.250 и 265 НК РФ).
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Также в НК РФ рассматриваются положительные (отрицательные) курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Все эти разницы входят в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов.
Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы: