85

2 Учет операций с иностранной валютой

Цель изучения главы – получить представление об особенностях осуществления расчетов с использованием иностранной валюты.

В результате изучения главы студенты должны знать:

- правила валютного контроля и валютного регулирования, применяемые в настоящее время в Российской Федерации;

- порядок открытия и закрытия валютных счетов;

- причины возникновения курсовой разницы и ее влияние на доходы и расходы организации, а также на оценку активов и обязательств;

- порядок покупки и продажи иностранной валюты;

- порядок учета кредитов в иностранной валюте и процентов по кредитам;

- правила, регулирующие операции с наличной валютой и расчеты по зарубежным командировкам;

- формы расчетов, используемые при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

2.1 Валютный контроль и валютное регулирование

В Законе «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ (с изменениями от 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля 2006 г.) заложены основные принципы осуществления валютных операций и операций с валютными ценностями.

В состав валютных ценностей включают:

а) иностранную валюту;

б) внешние ценные бумаги, (номинированные в иностранной валюте платежные документы, эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте).

К иностранной валюте относят:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты (законные средства наличного платежа на территории иностранного государства), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Операции с валютными ценностями могут осуществлять как российские, так и иностранные юридические и физические лица.

Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" делит всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов. Резидентами являются граждане России и российские фирмы, иностранцы, постоянно живущие в России, дипломатические и другие официальные представительства России за границей. Статус резидента подтверждается документами.

Нерезидентами считают:

- физических лиц, которые не являются резидентами России, в частности, тех россиян, которые постоянно живут в другой стране (имеют вид на жительство в какой-либо стране или аналогичный документ);

- иностранные фирмы, которые зарегистрированы и находятся за пределами России, а также их российские филиалы и представительства;

- иностранные дипломатические и другие официальные представительства в России, а также международные организации.

Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная фирма может представить выписку из торгового реестра страны, где она зарегистрирована. Выписка должна быть обязательно заверена апостилем. Апостиль - специальный штамп, проставляемый либо консульством, либо "специально уполномоченным органом". В России это нотариальные конторы, в Германии - земельные суды.

Если у партнера есть счет в банке, бухгалтер может определить статус фирмы или физического лица по первым пяти цифрам банковского счета (см. табл.2.1)

Таблица 2.1 – Соответствие статуса фирмы цифрам банковского счета

Статус	Балансовый счет
Фирма-резидент (государственные предприятия)	40702*, 40701*, 40703*, 40503*
Предприниматель без образования юридического лица	40802*
Фирма-нерезидент (счет в иностранной валюте)	40807*
Фирма-нерезидент (счет в рублях)	40814*, 40815*
Физическое лицо-резидент	42301*
Физическое лицо-нерезидент (счет в иностранной валюте)	42601*
Физическое лицо-нерезидент (счет в рублях)	42601*, 40813*, 40814*, 40815*

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. До 1 января 2007 года действовали статьи 7, 8 и 11закона «О валютном регулировании и валютном контроле», которые устанавливали ограничения для некоторых видов операций. Эти ограничения были введены в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носили не дискриминационный характер и были отменены органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

В качестве ограничительных механизмов использовали резервирование, специальные счета, репатриацию валютной выручки.

Резервирование – внесение лицом, осуществляющем валютную операцию, беспроцентного депозита в рублях в ЦБ РФ с возвратом при соблюдении установленных для данной валютной операции условий или по истечении установленного срока. С 1 июля 2006 года обязательное резервирование отменено.

С 1 января 2007 года отменено требование об открытии специальных счетов резидентами и нерезидентами.

Репатриация означает обязанность резидентов в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить, если иное не предусмотрено Законом «О валютном регулировании и валютном контроле»:

- получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств в иностранной валюте или в рублях, причитающихся в соответствии с условиями указанных документов за проданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности;

- возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары, не выполненные работы, на оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Проводя валютные операции, фирмы обязаны представить в уполномоченный банк, который является агентом валютного контроля, документы, которые подтверждают обоснованность этих операций.

К подтверждающим документам относятся:

- внешнеэкономический контракт:

- дополнительные соглашения к контракту;

- документы, которые подтверждают факт передачи товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

- претензии и рекламации;

- решения судебных органов;

- счета на оплату (инвойсы).

Если фирма переводит валюту за рубеж, эти документы она должна представить до перечисления денег, в противном случае работники банка откажутся провести платеж. Вместе с документами в банк подают справку о валютных операциях, которая обосновывает валютный платеж. Форма и порядок заполнения справки утверждены инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Проводя валютные операции, фирмы также обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешнеэкономический контракт.

Ответственность за нарушения валютного законодательства установлена ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могут оштрафовать, если она:

- использует для расчетов валютные счета за границей, которые открыты с теми или иными нарушениями;

- нарушила порядок зачисления на валютный счет экспортной выручки;

- не ведет отчетность, связанную с валютными операциями, или нарушает сроки ее хранения (например, не оформляет паспорта сделок);

- не ввезла в Россию товары, оплаченные иностранному поставщику (либо не добилась возврата аванса).

Осуществление незаконных валютных операций влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Нарушение установленного порядка открытия счетов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от 50 до 100 МРОТ; на юридических лиц - от 500 до 1000 МРОТ.

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные работы, оказанные услуги либо за переданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках (ст.15.25 КоАП РФ).

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.

Несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

В соответствии со ст. 193 УК РФ, невозвращение в крупном размере (более пяти миллионов рублей) из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, наказывается лишением свободы на срок до трех лет.