- •Склад фінансової звітності
- •Розгляд і затвердження річного фінансового звіту підприємств
- •Розділ і «Фінансові результати»
- •Розділ II «Елементи операційних витрат»
- •Розділ III «Розрахунок показників прибутковості акцій»
- •Зменшення (збільшення) оборотних активів
- •Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань
Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань
N п/п |
Показник |
На початок року |
На кінець року |
Збільшен-ня («+»), зменшен-ня («-»). вираху-вання (±) |
Джерело інформації |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Всього поточні зобов'язання для розрахунку форми N 3 (ряд. 1 - ряд. 2) |
«+» |
«+» |
X |
Ряд. 620 форми N 1 |
2 |
Коригування на статті неопераційної діяльності, у т. ч.: |
«+» |
«+» |
X |
Ряд. 2 = Сума рядків 2.1 - 2.12 цієї таблиці |
2.1 |
Короткострокові кредити банків |
«+» |
«+» |
X |
Ряд. 500 форми N 1 |
2.2 |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
«+» |
«+» |
X |
Ряд. 510 форми N 1 |
2.3 |
Поточні зобов'язання за придбані необоротні активи та роботи (послуги) капітального характеру (у т. ч. які забезпечені векселями) |
«+» |
«+» |
X |
Аналітичні дані за Кт 62, 685, 63 |
2.4 |
Аванси, отримані за необоротні активи та роботи (послуги) капітального характеру |
«+» |
«+» |
X |
Аналітичні дані за Кт 685 |
2.5 |
Податок на прибуток |
«+» |
«+» |
X |
Кт 641/приб. |
2.6 |
Зміни в складі кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом з ПДВ, які є наслідком інвестиційної діяльності |
«+» |
«+» |
X |
Аналітичні дані за субрах. 641/ПДВ * |
2.7 |
Зобов'язання з ПДФО, який нараховано з дивідендів |
«+» |
«+» |
X |
Дт 671 - Кт 641/ПДФО) |
2.8 |
Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці та зі страхування, які пов'язані із виконанням робіт капітального характеру, для усунення наслідків надзвичайних подій |
«+» |
«+» |
X |
Дт 10, 15, 97, 99 - Кт 661, 65 |
2.9 |
Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками |
«+» |
«+» |
X |
Ряд. 590 форми N 1 |
2.10 |
Розрахунки за нарахованими відсотками |
«+» |
«+» |
X |
Кт 684 |
2.11 |
Кредиторська заборгованість, пов'язана з надзвичайними подіями |
«+» |
«+» |
X |
Аналітичні дані за Кт 685 |
3 |
Всього поточних зобов'язань, пов'язаних з операційною діяльністю (ряд. 1 - ряд. 2) |
«+» |
«+» |
«+» |
Ряд. 3 гр. 4 - Ряд 3 гр. 3 цієї таблиці |
4 |
Вирахування по операціях, не пов'язаних із операційною діяльністю, у тому числі: |
«±» |
Сума рядків 4.1 - 4.5 гр. 5 цієї таблиці |
||
4.1 |
Погашення поточного зобов'язання шляхом передачі необоротних активів |
«+» |
Дт 685 - Кт 36, 37 |
||
4.2 |
Реінвестиція дивідендів |
«4-» |
Дт 671 - Кт 46 |
||
4.3 |
Зменшення суми зобов'язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання |
« - » |
Дт 641/приб. - Кт 717 |
||
4.4 |
Зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток |
«+» |
Дт 64 - Кт 641/приб. |
||
4.5 |
Виправлення помилок минулих років |
«±» |
(+) Дт рахунків 6-го класу - Кт 44, (-) Дт 44 - Кт 6-го класу оборот за кредитом (дебетом) 6-го класу вказується в частині виправлення помилок минулих років (за винятком субрахунків 681, 685 в частині кредиторської заборгованості за необоротні активи) |
||
5 |
Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань |
« + » |
± Ряд. 3 гр. 5 ± Ряд. 4 гр. 5 |
||
* Передбачає виключення сальдо розрахунків з ПДВ за інвестиційною діяльністю із загальної кредиторської заборгованості з ПДВ. |
|||||
Звіт про власний капітал складається тільки за звітний рік. Але разом зі звітом за поточний рік необхідно подати форму N 4 і за попередній рік - для порівняльного аналізу інформації.
Суб'єкти малого підприємництва звіт не складають (п. 1 П(С)БО 25).
Вимоги до змісту та форми звіту визначені П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал», але при його заповненні необхідно зважати на вимоги й інших П(С)БО.
Джерелами для заповнення звіту служать: форма N 1 «Баланс» (Пасив); форма N 2 «Звіт про фінансові результати»; оборотно-сальдовий баланс за звітний рік; облікові регістри; бухгалтерські довідки.
Звіт містить дані про залишки власного капіталу на початок (ряд. 010) і кінець (ряд. 300) звітного року, а також відомості про зміни (перетворення), що відбулися в структурі власного капіталу за звітний рік.
Показники звіту записуються в дужках, якщо вони приводять до зменшення залишку відповідного елемента власного капіталу (при підрахунку підсумкових сум такі показники віднімаються).
Порядок заповнення звіту разом з нашими рекомендаціями показаний у табл. 1 (гр. 11 звіту не наводиться. У ній записуються підсумкові суми за кожним рядком).
Таблиця 10
Стаття |
Код |
Статут-ний капітал |
Пайовий капітал |
Додатко-вий вкла-дений капітал |
Інший додатко-вий капітал |
Резерв-ний капітал |
Нерозпо-ділений прибуток |
Неоплачений капітал |
Вилуче-ний капітал |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Залишок на початок року |
010 |
Переносяться дані граф рядка 300 цієї ж форми за попередній рік. Вони відповідають даним графи 4 форми N 1 (за попередній рік) за рядками, а також сальдо за рахунками (субрахунками): |
|||||||
300 Кт 40 |
310 Кт 41 |
320 Кт 421, 422 |
330 Кт 423, 424, 425, 426 |
340 Кт 43 |
350 Кт 441 або (Дт 442) |
360 (Дт 46) |
370 (Дт 45) |
||
Коригування: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зміна облікової політики |
020 |
Зміни можуть відбуватися у зв'язку зі зміною: а) методу оцінки вибуття запасів; 6) методу формування резервів і забезпечень; в) норм П(С)БО. При цьому на початок звітного року коригується сальдо рахунка 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» (гр. 3 ряд. 350 форми N 1) |
|||||||
У формі N 1 такі зміни відображаються в рядках активів і пасивів, яких стосувалися зміни |
|||||||||
Виправлення помилок |
030 |
Заповнюються: тільки графа 8 - при виправленні фінансового результату за попередні звітні періоди (змінюється сальдо за рахунком 44); графа 8 і відповідні графи з 3-ї по 10-у - якщо виправлення стосуються даних за статтями власного капіталу |
|||||||
У формі N 1 дані за виправленими помилками відображаються по рядках балансу, яких стосувалися такі виправлення |
|||||||||
Інші зміни |
040 |
Відображаються зміни, що не увійшли до рядків 020, 030 |
|||||||
Скоригований залишок на початок року |
050 |
Алгебраїчна сума значень рядків 010 - 040 за всіма графами. Значення за кожною графою відповідає даним рядків графи 3 форми N 1 за звітний рік |
|||||||
Переоцінка активів: |
|
|
||
Дооцінка основних засобів |
060 |
Дані відображаються тільки за графою 6. В обліку відображається записами:
- уцінка: Дт 423 - Кт 10, 11,15,. 12 |
||
Уцінка основних засобів |
070 |
|||
Дооцінка незавершеного будівництва |
080 |
|||
Уцінка незавершеного будівництва |
090 |
|||
Дооцінка нематеріальних активів |
100 |
|||
Уцінка нематеріальних активів |
110 |
|||
Вільний рядок! |
120 |
У цьому рядку рекомендуємо відображати списання протягом звітного року на збільшення нерозподіленого прибутку частини суми дооцінки необоротних активів - у міру нарахування амортизації за експлуатованими дооціненими об'єктами, а також разове списання при вибутті переоцінених об'єктів (у розмірі залишку фонду переоцінки): Дт 423 - Кт 44. У графі 6 дані відображаються як від'ємне значення, у графі 8 - як додатне |
||
Чистий прибуток (збиток) за звітний |
130 |
Дані відображаються тільки у графі 8 і відповідають залишку рахунка 79 «Фінансові результати» до реформації (даним рядка 220 (225) граф 3 форми N 2) |
||
Виплати власникам (дивіденди) |
140 |
Дивіденди, нараховані власникам (в обліку Дт 443 - Кт 671), а також дивіденди, нараховані на частку статутного капіталу, що перебуває в державній (комунальній) власності (в обліку Дт 44 - Кт 641), відображаються у графі 8 (у дужках) |
||
Спрямування прибутку до статутного капіталу |
150 |
_ * |
||
* Прибуток до статутного капіталу може направлятися тільки шляхом реінвестиції дивідендів. Ці операції відображаються в рядках 140, 180. |
||||
Відрахування до резервного капіталу |
160 |
Створення резервів в обліку відображається записом Дт 43 - Кт 44. У графі 7 записується як додатне значення, а в графі 8 - як від'ємне (у дужках) |
||
Вільний рядок! |
170 |
Рекомендуємо відображати у графі 8 (у дужках) нарахування частини прибутку, що підлягає сплаті до бюджету державними (комунальними) підприємствами (в обліку Дт 44 - Кт 641) |
||
Внески учасників: |
|
|
||
Внески до капіталу |
180 |
Збільшення за рішенням власників у звітному році:
|
||
Погашення заборгованості з капіталу |
190 |
У графі 9 (додатне значення) відображається сума внесків учасників у погашення заборгованості за внесками до капіталу: Дт 10, 12, 14, 20, 22, 30, 31, 35, 67 й ін. - Кт 46 |
||
Вільний рядок! |
200 |
Рекомендуємо відображати: у графі 5 - надходження додаткових внесків учасників понад внески до статутного (пайового) капіталу, Дт <рахунки активів > Кт 422; у графі 6 - додатне значення, у графі 8 (у дужках) - формування спеціальних фондів розвитку за рахунок прибутку (в обліку Дт 44 - Кт 4261 тощо) |
||
Вилучення капіталу |
|
|
||
Викуп акцій (часток) |
210 |
Фактична собівартість викуплених акцій (часток) відображається у графі 10 (у дужках). За даними обліку це оборот за Дт 45 |
||
Перепродаж викуплених акцій (часток) |
220 |
У графі 10 відображається виручка від перепродажу власних акцій (часток): Дт 30, 31 - Кт 45. Якщо акції (частки) перепродують: а) з прибутком (емісійний дохід), то дані відображаються у графі 5, в обліку Дт 45 - Кт 421; б) зі збитками, які покриваються за рахунок:
|
||
Анулювання викуплених акцій (часток) |
230 |
У графі 3 (у дужках) та графі 10 відображається зменшення статутного капіталу на суму номінальної вартості викуплених та анульованих власних акцій (часток), Дт 40 - Кт 45. Якщо собівартість викупу акцій (часток): а) нижча від номіналу (емісійний дохід: Дт 45 - Кт 421), то у графі 5 сума прибутку записується як додатне значення, а в графі 10-у дужках; б) вища від номіналу (зменшення емісійного доходу: Дт 421 - Кт 45), то сума збитку наводиться у графі 5 (у дужках), а в графі 10 - як додатне значення. Якщо емісійного доходу недостатньо або його немає, то сума перевищення покривається за рахунок зменшення нерозподіленого прибутку (в обліку Дт 44 -Кт 45) і відображається у графі 8 (у дужках), а в графі 10 - як додатне значення |
||
Вилучення частки в капіталі |
240 |
Наводяться дані з вилучення капіталу власниками при виході їх зі складу засновників:
|
||
Зменшення номінальної вартості акцій |
250 |
У графі 3 (у дужках), Дт 40 - Кт 672 |
||
Інші зміни в капіталі: |
|
|
||
Списання невідшкодованих збитків |
260 |
Невідшкодовані збитки відображаються за рахунок резервного капіталу (в обліку Дт 43 - Кт 442): у графі 7 (у дужках), у графі 8 - як додатне значення |
||
Безкоштовно отримані активи |
270 |
У графі 6 відображається справедлива вартість безплатно отриманих необоротних активів, Дт 10, 11, 12, 14, 15 - Кт 424 |
||
Вільний рядок! |
280 |
Рекомендуємо відображати операції за безплатно отриманими необоротними активами. У графі 6 (значення в дужках):
|
||
Разом змін в капіталі |
290 |
Окремо за кожною графою відображається алгебраїчна сума значень рядків 060 – 280 |
||
Залишок на кінець року |
300 |
Окремо за кожною графою відображається алгебраїчна сума значень рядків 050 та 290. Дані за графами відповідають даним (за рядками) графи 4 форми N 1 за звітний рік |
||
5. Форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» складається з тринадцяти окремих розділів. Кожний розділ розкриває інформацію по окремому Звіту та відповідає приміткам до окремих П(С)БО.
Наприклад, розділ І «Нематеріальні активи» і ІІ «Основні засоби» - це розгорнута характеристика рахунків 10, 11, 12 та П(с)БО 7 «Основні засоби» та П(с)БО 8 «Нематеріальні активи». Особливістю таких таблиць є наведення не тільки сальдо по рахунках, але і оборотів по дебету та кредиту рахунків. Порядок заповнення цих розділів представлені і в формі таблиці. Назва строк в таблиці відповідає назві субрахунків, тому в таблиці наведені тільки коди відповідних строк. Всі строки таблиць заповнюються на основі Головної книги (якщо підприємство веде журнально-ордерну форму обліку), або по даним оборотної відомості, при інших формах обліку.
В розділі І «Нематеріальні активи» показують статті І розділу І активу балансу і наведена інформація, розкриття якої передбачено П(с)БО 8 «Нематеріальні активи». В розділі ІІ «Основні засоби» і ІІІ «Капітальні інвестиції» розкриваються статті розділу І активу балансу та наведена інформація, надання якої передбачено П(с)БО 7 «Основні засоби».
Всі вимоги до складання Приміток можливо оформити в одну загальну таблицю.
Розділи |
Джерело інформації |
І «Нематеріальні активи» (код рядка 010-085) |
I розділ активу балансу; приведено дані з синтетичних рахунків 12,133 |
ІІ «Основні засоби» (100-085) |
ІІ розділ активу балансу; приведені дані з синтетичних рахунків 10, 131, 132 |
ІІІ «Капітальні інвестиції» (280-340) |
І розділ активу балансу, підсумки розділів І і ІІ форми №5, дані за синтетичним рахунком 15 |
ІV «Фінансові інвестиції» (код рядка 350-426) |
ІІ розділ активу балансу наведено інформацію за П(с)БО 12 «Фінансові інвестиції» та по рахункам 14 і 35. |
V «Доходи і витрати» (440-632) |
І розділ Звіту про фінансові результати та додаткова інформація по операціях особливого роду - операційна оренда, курсові різниці, реалізація інших оборотних активів, штрафи, пені, витрати на комунальні та соціально-культурної послуги. |
VI «Грошові кошти» (640-691) |
Звіт про рух грошових коштів та характеристика синтетичних рахунків 30-35 |
VII «Забезпечення і резерви» (710-718) |
ІІ розділ пасиву балансу та синтетичний рахунок 47. |
VIII «Запаси » ( 800-925) |
ІІ розділ активу балансу та синтетичні рахунки 20-28 |
IX «Дебіторська заборгованість» (940-950) |
ІІ розділ активу балансу та характеристика рахунків 36, 37, 38 |
X « Нестачі і витрати» (960-980) |
ІІ розділ активу балансу та синтетичний рахунок 375, забалансовий рахунок 07 «Списання активів». |
XI Будівельні контракти (1110-1160) |
Аналітичний облік будівельних контрактів згідно П(С) БО №18 «Будівельні контракти» |
XII Податок на прибуток (1210-1253) |
Відстрочені податкові активи та зобов’язання згідно П(С)БО №17 «Податок на прибуток». Рахунки 17 та 54 |
XIII Використання амортизаційних відрахувань (1300-1317) |
Аналітичний облік використання амортизаційних відрахувань |
Таким чином, примітки показують як були розраховані статті окремих форм фінансової звітності; показують чинники, які вплинули на зміни в звітності; дозволяє зіставити звітність та дані синтетичного обліку. Крім кількісних показників в Примітках наводять інформацію в вигляді облікової політики, виправлення помилок попередніх звітних періодів, за якою первинною але переоціненою вартістю показані основні засоби, перелік сум дебіторської заборгованості; доходи та витрати від надзвичайних подій та інші. Крім Приміток по формі №5 підприємства повинні подавати додаткову інформацію. Форму представлення додаткової інформації розробляє само підприємство. Це може бути текст, таблиці, діаграми, графіки, ілюстрації. Підприємства, для яких законодавством не вимагається обов’язкової публікації фінансової звітності, в пояснювальній записці обов’язково повинні навести таку інформацію:
облікову політику підприємства на поточний рік;
виправлення помилок, якщо вони біли виявлені в поточному періоді;
зміни облікових оцінок;
події, які відбулися після дати складання балансу та якщо вони можуть вплинути на фінансові результати;
охарактеризувати за якою вартістю можуть бути активи показані в балансі. Це може бути первина вартість, балансова, чиста реалізаційна вартість, поточна та ін.;
перелік основних дебіторів та сум довгострокової дебіторської заборгованості;
склад та суму доходів та витрат по кожній надзвичайній події;
перелік видів та сум гуманітарної допомоги.
Підприємства, які згідно законодавству повинні оприлюднити річну фінансову звітність (акціонерні товариства, банки та ін.), крім вище наведеної інформації повинні розкривати додаткову інформацію про кількість та рух акцій, характеристику капіталу, наявність облігацій, дивіденди.
В Примітках до фінансового Звіту повинно бути вказано повне назва підприємства, його організаційно-правову форму, коротку характеристику видів діяльності, середню чисельність підприємства в звітному періоді.
Наприклад: інформація о запасах, яку необхідно навести в примітках до фінансового Звіту.
Метод оцінки запасів – в звітному періоді не змінювалась; оцінка придбаних запасів відбувається за фактичною собівартістю, транспортно-заготівельні витрати обліковуються на окремих субрахунках (209, 287), кожний місяць розподіляється пропорційно руху залишкам та вибуттям запасів. Оцінка вибуття запасів розраховується за методом ФІФО.
Інформація про дебіторську заборгованість. Для розрахунку резерву сумнівних боргів проведена класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги групування за строками непогашення. Розраховані коефіцієнти сумнівності для кожної групи дебіторської заборгованості. Класифікація та перелік основних дебіторів додаються.