ТЕМА. Технологія складання фінансової звітності
Структура фінансової звітності: склад та підготовка інформації.
Методика складання балансу.
Методика складання звіту про фінансові результати.
Складання звітів про рух грошових коштів та про власний капітал.
Порядок формування приміток до річної фінансової звітності.
Консолідація фінансової звітності.
1. Фінансова звітність – це бухгалтерскьий звіт, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства за звітний період. Загальні вимоги до складання фінансової звітності регламентуються П(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».
Метою складання фінансової звітності є надання користувачам повної, правдивої та неуперердженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових підприємства для прийняття управлінських рішень.
Інформація наведена цу фінансовій звітності, базується виключно на даних бухгалтерського обліку і має бути тотожною з даними аналітичного і синтетичного обліку.
При складанні фінансової звітності необхідно дотримуватись принципівїї підготовки:
Автономності;
Безперервності;
Періодичності;
Історичної собівартості;
Нарахуванн і відповідності доходів і витрат;
Повного висвітлення;
Обачності;
Превалювання змісту над формою.
Процес підготовки до безпосереднього складання фінансової звітності може бути поділений на декілька етапів. Зміст деяких з них залежить від особливостей організації облікового процесу на підприємстві. Зокрема, класами рахунків для обліку витрат, формою ведення обліку.
Узагальнену послідовність підготовки інформації для складання фінансової звітності наведено на рис. 1
ЕТАПИ ЩОДО ПІДГОТОВКИ, СКЛАДАННЯ І ПОДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ |
|
|
|
|
В |
|
|
|
О рганізація і проведення річної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків, резервів та забезпечень |
|
|
|
П еревірка і уточнення показників періодичної і річної звітності |
|
|
|
П роведення переоцінки необоротних і оборотних активів |
ивчення
змін і доповнень до Законів і
нормативно-правових актів
-
У згодження доходів і витрат, що відносяться до звітного періоду
З авершення аналітичного обліку і підготовка даних для вивірки з синтетичним обліком
З авершення записів у Головній книзі і узгодження даних аналітичного і синтетичного обліку
С кладання форм державної фінансової і іншої звітності
В заємоузгодженність показників фінансової звітності
Р озгляд і затвердження річної фінансової звітності
П одання фінансової звітності із супровідним листом
Рис. 1. Етапи підготовки, складання і подання фінансової звітності
Суб’єкти підприємницької діяльності в Україні зобов’язані подавати державну річну фінансову звітність, яка складається із таких типових форм:
• 1 - Баланс підприємства;
• 2 - Звіт про фінансові результати;
• 3 - Звіт про рух грошових коштів;
• 4 - Звіт про власний капітал;
• 5 - Примітки до річної фінансової звітності;
За окремими галузями народного господарства крім форм 1-5 передбачені додаткові спеціалізовані види форм (автомобільний транспорт, сільське господарство, страхові організації) звітності, що додаються до основних п’яти форм. Міністерства і відомства за погодженням з Мінфіном і Держкомстатом можуть встановлювати додаткові спеціалізовані форми бухгалтерської звітності не пізніш як за 45 днів до початку звітного періоду. Подання бухгалтерської звітності за формами, не затвердженими в установленому порядку, а також за невстановленими адресами, забороняється.
Основний зміст та призначення різних форм річної фінансової звітності наведено у табл. 1.
Таблиця 1
Склад фінансової звітності
№ |
Форма звітності |
Призначення форми звітності |
1. |
Баланс |
Інформація про фінансовий стан підприємства, активи, зобов’язання, капітал на певну дату. |
2. |
Звіт про фінансові результати |
Інформація про доходи і витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітній період. |
3. |
Звіт про рух грошових коштів |
Інформація про зміни, які відбулися у грошових коштах, джерелах їх надходження та напрямках використання. |
4. |
Звіт про власний капітал |
Розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства за звітний період. |
5. |
Примітки до річної фінансової звітності |
Це сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обґрунтування статей фінансових звітів та іншої інформації, розкриття якої передбачено П(С)БО. |
До подання річного звіту за адресами, передбаченими Постановою Кабінету Міністерства України «Порядок подання фінансової звітності» від 28.02.00 р №419, він повинен бути розглянутим і затвердженим у порядку, який встановлено законодавством та установчими документами, залежно від суб’єктів господарювання і форм власності (табл. 2).
Таблиця 2
Розгляд і затвердження річного фінансового звіту підприємств
Типи підприємств |
Хто розглядає і затверджує звіт |
Державні підприємства |
Загальними зборами трудового колективу і затверджуються вищим органом управління |
Акціонерні товариства, включаючи дочірні підприємства |
Розглядається правлінням акціонерного товариства та затверджується загальними зборами акціонерів |
Сільськогосподарські підприємства |
Розглядаються і затверджуються загальними зборами (зборами уповноважених) членів СП чи пайовиків |
Товариства з обмеженою відповідальністю, включаючи дочірні підприємства |
Розгляд і затвердження річного звіту здійснюють збори учасників (засновників) цього товариства |
Приватні підприємства |
Затвердження річного звіту здійснює власник (засновник) |
Дія Порядку поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми і форми власності, а також на представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством України.
Підприємство подає фінансову звітність:
• учасникам, засновникам - відповідно до установчих документів;
• трудовим колективам на їхню вимогу;
• органу, до сфери управління якого воно належить;
• органу державної статистики;
• фінансовому органу;
• іншим адресатам відповідно до законодавства (наприклад, акціонерні товариства обов’язково подають звітність до Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку).
Звітним роком для всіх підприємств, установ і організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно, а для сільськогосподарських товаровиробників - з 1 липня поточного по 30 червня наступного року.
Терміни подання підприємствами фінансової звітності установлює міністерство або інший орган виконавчої влади, до сфери управління якого належать підприємства, або органи місцевого самоврядування, які здійснюють управління майном підприємств комунальної власності. Подається фінансова звітність у такі терміни:
квартальна фінансова звітність – не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом;
річна – не пізніше 20 лютого наступного за звітним роком;
Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції подають консолідовану річну фінансову звітність власникам (засновникам) у визначені ними терміни, але не пізніше 15 квітня наступного за звітним року.
Установи та організації, основна діяльність яких фінансується за рахунок бюджету та які перебувають на казначейському обслуговуванні кошторисів, подають погоджену з органами Державного казначейства фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать.
Датою подання бухгалтерської звітності для підприємства, установи вважається день фактичної передачі її за належністю, а у разі надіслання її поштою з повідомленням про вручення адресату - дата його одержання, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку, що обслуговує адресата.
Узагальнення даних фінансового обліку – заключний етап облікового процесу в процесі складання фіннсової звітності. Воно вимагає виконання таких робіт:
а) Закриття журналів, що побудоані за кредитовою ознакою, і дебетових аналітичних відомостей до них – підрахунок підсумків, виведення залишків на кінець місяця.;
б) встановлення взаємозвязку і звірка даних аналітичного і синтетичного обліку за наступно.ю схемою (табл 3)
Таблиця 3
Порядок закриття рахунків до облікових регістрів
Рахунок |
Регістри журнальної форми обліку |
Звірка |
10,11,13,16 |
Журнал 4 |
Звірка аналітичного обліку активів за видами (субрахунками), матеріально-відповідальними особами, групами для нарахування амортизації |
14,15 |
Журнал 4 Відомість 4.1 Відомість 4.2 |
Звірка за обєктами будівництва, придбання основних зпсобів, незавершеного будіваництва на кінець періоду |
20,22,22,26 |
Відомість 5.1 |
Звірка з аналітичним обліком у матеріальних звітах, відомостях руху матеріалів |
30,31,33 |
Журнал 1 Відомість 1.1, 1.2, 1.3 |
Звірка залишку на кінець з касовою книгою, останніми виписками банку |
36,37,63,68 |
Журнал 3 Відомість 3.1, 3.2 |
Закриття відомостей налітичного обліку розрахунків з покупцями, замовниками, постачальниками, підрядниками і крадиторами та звірка їх з даними синтетичного обліку |
90,91,92,93 94,97 70,71,73,74 |
Жкрнал 5
Журнал 6 |
Закриття рахунків з обліку доходів і витрат та виявлення результатів на рахунку 79, визначення поперерднього сальдо, нарахування податку на прибуток і визначення суми чистого прибутку |
40,42,43,44, 47,48 |
Журнал 7 Відомість 7.1,7.2,7.3 |
Коригування сум власного капіталу і забезпечень. Закючні записи з формування і розподілу прибутку |
50,60 |
Журнал 2 Аналітичні дані |
Закриття регістрів з обліку довго- і коротко-строкових кредитів банку, інших позик |
в) паралельно заповнюється Головна книга, яка побудована за дебетовою ознакою. Наприкінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів із журналів переносяться до Головної книги, в якій підраховуються обороти за дебетом кожного рахунку. Головна книга використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки зроблених записів за окремими рахунками і складання ббалансу;
г) остаточна звірка облікових даних у Головній книзі, зведеній оборотній відомості з використанням балансового методу;
д) перенесення у баланс залишків по синтетичних рахунках, виведення підсумків за окремими статтями, розділами і в цілому за балансом;
є) складання інших форм звітності.
2. Метою складання балансу є надання інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. У балансі відображається наявність активів, власного капіталу і зобов’язань підприємства. Форма і порядок заповнення балансу регламентується П(С)БО 2 «Баланс».
Баланс складається з двох частин: активу і пасиву.
Таблиця 4
АКТИВ |
ПАСИВ |
I. Необоротні активи |
I. Власний капітал |
II. Оборотні активи |
II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
III. Витрати майбутніх періодів |
III. Довгострокові зобов’язання |
|
IV. Поточні зобов’язання |
|
V. Доходи майбутніх періодів |
Баланс |
Баланс |
Баланс дає порівняльну оцінку активів, капіталу і зобов’язань на початок року і кінець звітного періоду (кварталу, півріччя, 9-ти місяців і року). Баланс є квартальною формою звітності.
Структура балансу відповідає встановленим класам рахунків. Актив балансу відображає залишки на рахунках 1-3 класів, пасив – залишки на рахунках 4-6 класів. Актив побудований в порядку зростання ліквідності активів (необоротні активи, оборотні активи, з них запаси, дебітори, грошові кошти), пасив – за відношенням до власності (власний капітал, довгострокові залучені ресурси, поточні зобов’язання).
Річний баланс складається підприємством станом на 31 грудня звітного року (графа 4) порівняно з даними на 31 грудня попереднього року, відкоригованими на суму помилок минулих років і на результат змін в обліковій політиці підприємства (наприклад, якщо змінився метод оцінки вибуття запасів або були внесені зміни до існуючих П(С)БО чи введені в дію нові П(С)БО) (графа 3).
Заповнення балансу здійснюють таким чином:
Таблиця 5
Актив |
Код рядка |
Джерело даних (сальдо) |
Пояснення |
Зіставлення з іншими формами |
|
Графа 3 |
Графа 4 |
||||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
1. Необоротні активи |
До цього розділу балансу включаються всі ті активи, які підприємство має намір використовувати більше року (або більше одного операційного циклу, якщо він перевищує рік) з дати балансу. |
||||
Нематеріальні активи: |
Обліковуються за правилами П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» |
||||
залишкова вартість |
010 |
Ряд. 011 - Ряд. 012 |
Включається до підсумку балансу |
- |
- |
первісна вартість |
011 |
Дт 12 |
Первісна вартість НМА визначається згідно з п. 11 - 18 П(С)БО 8 і може змінюватися при їх переоцінці (п. 19 - 24 П(С)БО 8) |
Форма N 5, ряд. 080 |
|
гр. 3 |
гр. 14 |
||||
накопичена амортизація |
012 |
(Кт 133) |
Амортизація НМА нараховується виходячи зі строку їх корисного використання, який не може перевищувати 20 років (п. 25, 27 П(С)БО 8). При переоцінці НМА сума їх зносу також переоцінюється |
Форма N 5, ряд. 080 |
|
гр. 4 |
гр. 15 |
||||
Незавершене будівництво |
020 |
Дт15 |
Відображаються капітальні інвестиції підприємства в будівництво, створення, придбання необоротних активів, а також аванси для фінансування капітального будівництва |
- |
Форма N 5, ряд. 340 гр. 4 |
Форма N 6, ряд. 280 |
|||||
гр. 18 |
гр. 17 |
||||
Основні засоби: |
Обліковуються за правилами П(С)БО 7. Перелік ОЗ, які відображаються в рядках 030, 031 та 032 форми N 1, наведений у п. 5.1 та 5.2 П(С)БО 7 |
||||
залишкова вартість |
030 |
Ряд. 031 - Ряд. 032 |
Включається до підсумку балансу |
- |
- |
первісна вартість |
031 |
Дт 10, 11 |
Первісна вартість ОЗ визначається згідно з п. 8 - 15 П(С)БО 7 і може змінюватися при їх переоцінці (п. 16 - 20 П(С)БО 7) |
Форма N 5, ряд. 260 |
|
гр. 3 |
гр. 14 |
||||
знос |
032 |
(Кт 131, 132) |
Амортизація ОЗ нараховується за методами з п. 26 П(С)БО 7. Строк корисного використання ОЗ підприємство вибирає самостійно. При переоцінці ОЗ сума їх зносу також переоцінюється |
Форма N 5, ряд. 260 |
|
гр. 4 |
гр. 15 |
||||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
|
Довгострокові біологічні активи: |
Приклади довгострокових БА в рослинництві та тваринництві див. у додатку до П(С)БО 30. Ті «довговикористовувані» тварини і насадження, які не відповідають критеріям БА, відображаються у складі ОЗ |
|||||
справедлива (залишкова) вартість |
035 |
Ряд. 036 - Ряд. 037 |
Включається в підсумок балансу |
- |
- |
|
первісна вартість* |
036 |
Дт 16 |
Відображаються всі довгострокові БА — як ті, які оцінюються за справедливою вартістю (субрах. 161, 163, 165), так і ті, які оцінюються за первісною вартістю (субрах. 162, 164, 166) |
- |
- |
|
накопичена амортизація* |
037 |
(Кт 134) |
Нараховується тільки за довгостроковими БА, що оцінюються за первісною вартістю в порядку, передбаченому П(С)БО 7 |
- |
- |
|
* У зв'язку з набуттям чинності П(С)БО 30 з 01.01.07 р. для виведення початкового сальдо за гр. 3 ряд. 036, 037 і 035 форми N 1 потрібно провести трансформацію сальдо рахунків у такому порядку: 1) віднести до складу довгострокових БА об'єкти, які раніше обліковувалися у складі ОЗ (на первісну вартість Дт 162, 164 - Кт 10, на суму зносу – Дт 131 - Кт 134). На відповідні суми зменшаться ряд. 030, 031, 032 і збільшаться рядки 035, 036, 037; 2) віднести до складу довгострокових БА незрілі БА в сумі понесених витрат на їх виготовлення (Дт 166 - Кт 155). Відповідно, зменшиться ряд. 020 і збільшаться ряд. 036 та 035. Докладніше див. «Баланс», 2007, N 14, с. 44 - 47 |
||||||
Довгострокові фінансові інвестиції: |
Облік та оцінка довгострокових фінансових інвестицій (ФІ) регламентовані П(С)БО 12 |
|||||
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
Дт 141 |
На дату балансу відображаються за вартістю, що дорівнює собівартості придбання (визначається за п. 4 П(С)БО 12) з урахуванням зміни величини власного капіталу об'єкта інвестування |
|
Форма N 5, ряд. (350 + + 360 + + 370) гр. 4 |
|
інші фінансові інвестиції |
045 |
Дт 142, 143 |
ФІ, які утримуються до дати погашення (наприклад, облігації), на дату балансу оцінюються за амортизованою собівартістю (дорівнює собівартості придбання з урахуванням суми амортизації дисконту або премії при придбанні ФІ). Останні ФІ оцінюються або за справедливою вартістю, або за собівартістю придбання з урахуванням зменшення корисності інвестицій (якщо їх справедливу вартість визначити неможливо) |
|
Форма N 5, сума ряд. 380 + 410 гр.4 |
|
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
Дт 181, 182, 183 |
Дебіторська заборгованість (ДЗ) за майно, передане у фінансову оренду, довгострокові векселі отримані та інша ДЗ, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і повинна бути погашена більше ніж через рік з дати балансу (п. 4 П(С)БО 10). Довгострокова ДЗ (або її частина), яка повинна бути погашена протягом 12 місяців з дати балансу, переводиться з довгострокової до поточної (п. 12 П(С)БО 10) |
- |
- |
|
Відстрочені податкові активи |
060 |
Дт 17 |
Сума ВПЗ визначається за П(С)БО 17 |
Форма N 5 |
||
ряд. 1220 |
ряд. 1225 |
|||||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
|
Гудвіл |
065 |
Дт 191, 193 або (Кт 192) |
Правила оцінки і відображення гудвілу на дату балансу визначені п. 4, 5, 10 – 13 П(С)БО 19. Гудвіл може бути додатним або від’ємним (указується в дужках, при підрахунку підсумку в ряд. 080 віднімається) |
- |
- |
|
Інші необоротні активи |
070 |
Дт 184 |
Відображаються всі ті необоротні активи, які не можуть бути включені до інших статей розділу І Активу |
- |
- |
|
Усього за розділом І |
080 |
Сума рядків 010 – 070 (рядки 011, 012, 031, 032, 036, 037 до підрахунку підсумку не включаються) |
- |
- |
||
II. Оборотні активи |
Грошові кошти та їх еквіваленти, не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації або споживання протягом операційного циклу або протягом дванадцяти місяців з дати балансу (п. 4 П(С)БО 2). |
|||||
Виробничі запаси |
100 |
Дт 20, 22 |
Сировина та матеріали, паливо, куповані напівфабрикати та інші виробничі запаси (див. Субрахунки pax. 20), МШП, а також залишок нерозподілених ТЗВ, пов’язаних з придбанням таких запасів |
- |
Форма N 5, сума ряд. 800 + 860 і ряд. 880 |
|
Поточні біологічні активи |
110 |
Дт 21 |
До поточних належать БА, здатні приносити економічні вигоди протягом не більше 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі. Приклади поточних БА в рослинництві та тваринництві наведені в додатку до П(С)БО 30 |
- |
Форма N 5, ряд. 870 |
|
Незавершене виробництво |
120 |
Дт 23, 25 |
Витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), собівартість напівфабрикатів власного виробництва, призначених для подальшої переробки |
- |
Форма N 5, ряд. 890 |
|
Готова продукція |
130 |
Дт 25, 26, 27 |
Собівартість продукції, що відповідає критеріям готової продукції, а також собівартість напівфабрикатів власного виробництва, призначених для реалізації на сторону |
- |
Форма N 5, ряд. 900 |
|
Товари |
140 |
Дт 28 |
Вартість ТМЦ, придбаних для подальшого продажу (з урахуванням ТЗВ). Підприємства роздрібної торгівлі відображають згорнуте сальдо за Дт pax. 282 «Товари в торгівлі» і Кт 285 «Торговельна націнка» |
- |
Форма N 5 ряд. 910 |
|
Векселі одержані |
150 |
Дт 34 |
ДЗ покупців, замовників за реалізовані товари, роботи, послуги, інші активи, забезпечена векселем. Якщо за такою заборгованістю сформований резерв сумнівних боргів (РСБ), у ряд. 150 відображається чиста сума заборгованості (Сальдо Дт 34 – Сальдо Кт 38 (у частині РСБ під цю заборгованість)) |
- |
- |
|
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
Поточна ДЗ за товари, роботи, послуги, яка виникла в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу |
|||||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
|||
чиста реалізаційна вартість |
160 |
Ряд. 161 -Ряд. 162 |
Включається в підсумок балансу |
- |
- |
|||
первісна вартість |
161 |
Дт 36 |
ДЗ відображається в сумі визнаного доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг |
- |
Форма N 5, ряд. 940 гр. 3 |
|||
резерв сумнівних боргів |
162 |
Кт 38 |
З Кт 38 тут відображається тільки той РСД, який сформований під ДЗ, указану в рядку 161 |
- |
- |
|||
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
Сальдо деяких рахунків може бути як кредитовим, так і дебетовим (pax. 63, 64, 65, 68, крім субрахунків 681, 684). Сальдо за такими рахунками в балансі відображається розгорнуто (п. 7 П(С)БО 2), тобто дебетове сальдо — в активі балансу (ряд.170, 180, 200, 210, 250), кредитове — у пасиві |
|||||||
з бюджетом |
170 |
Дт 641, 642 |
Підтверджена сума ПДВ до відшкодування на розрахунковий рахунок, переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету тощо |
- |
- |
|||
за виданими авансами |
180 |
Дт 371, 63 |
Сума авансу, перерахована іншим підприємствам за товари, роботи, послуги |
- |
- |
|||
з нарахованих доходів |
190 |
Дт 373 |
Сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті та інших подібних виплат, що підлягають отриманню підприємством |
- |
- |
|||
за внутрішніми розрахунками |
200 |
Дт 377, 682, 683 |
ДЗ відокремлених підрозділів, асоційованих, дочірніх підприємств, розрахунки за операціями спільної діяльності, розрахунки з працівниками (крім розрахунків з оплати праці) тощо |
- |
- |
|||
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Дт 372, 374, 375, 376, 377, 65, 66, 68 |
Інша поточна ДЗ: за розрахунками з підзвітними особами, за претензіями, з відшкодування збитку тощо, а також довгострокова ДЗ (або її частина), яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. У разі формування за цією заборгованістю РСБ у цьому рядку наводиться чиста вартість заборгованості: Сальдо Дт 37, 63, 65, 66, 68 — Сальдо Кт 38 (РСБ, що припадає на цю ДЗ) |
- |
Форма N 5, ряд. 950 гр. 3 |
|||
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
Дт 352 |
ФІ на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути реалізовані у будь-який момент (акції, облігації, векселі та інші цінні папери, придбані за грошові кошти або отримані в обмін на інші цінні папери чи активи) |
- |
Форма N 5, ряд. 420 гр. 5 |
|||
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
|
|||||
у національній валюті |
230 |
Дт 301, 311, 313, 333, 351 |
Залишки грошових коштів (ДЗ) в касі підприємства, на його рахунках, за якими немає обмежень у використанні; ДЗ у дорозі; еквіваленти ДЗ (депозитні сертифікати) |
Ряд. 230 + + 240 = = Ряд. 410 гр. 3 форми N 3 |
Ряд. 230 + + Ряд. 240 = = Ряд. 430 гр. 3 форми N 3; ряд. 690 гр. 3 форми N 5 |
|||
в іноземній валюті |
240 |
Дт 302, 312, 314, 334, 351 |
Суми ДЗ в інвалюті відображаються у гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату балансу |
|||||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
|||||
Інші оборотні активи |
250 |
Дт 331, 332, 643, 644 |
Вартість грошових документів у націо-нальній та іноземній валюті (поштові марки, оплачені проїзні документи, оплачені путівки до санаторіїв тощо). Дт 643 - ПЗ з ПДВ при передоплаті, Дт 644 - ПК при касовому методі сплати ПДВ або за нестриманими ПН |
- |
- |
|||||
Усього за розділом II |
260 |
Сума рядків 100 - 250 (рядки 161 та 162 до підрахунку підсумку не включаються) |
- |
- |
||||||
III. Витрати майбутніх періодів |
270 |
Дт 39 |
Витрати, що понесені в поточному або в попередніх звітних періодах, але належать до подальших звітних періодів (витрати на підготовчі роботи в сезонних галузях промисловості, на освоєння нових виробництв, сплачені авансом оренда, періодичні видання, патенти, страховка тощо) |
Різниця між гр. 4 і гр. 3 указується у формі N 3 в ряд. 090 («-» у гр. 3, «+» у гр. 4) у частині ВМП за операційною діяльністю |
||||||
Баланс |
280 |
Ряд. 080 + Ряд. 260 + Ряд. 270 |
Форма N 6, ряд. 230 |
|||||||
гр. 18 |
гр. 17 |
|||||||||
Пасив |
Код ряд-ка |
Джерело даних (сальдо) |
Пояснення |
Зіставлення з іншими формами |
||||||
Графа 3 |
Графа 4 |
|||||||||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
|||||
І. Власний капітал |
Власний капітал (ВК) — це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань (п.4 П(С)БО 2) |
|||||||||
Статутний капітал |
300 |
Кт 40 |
Розмір статутного капіталу (СК), відображений у засновницьких документах підприємства та зареєстрований держреєстратором |
Форма N 4, гр. 3 |
||||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
|||||||||
Пайовий капітал |
310 |
Кт 41 |
Сума пайових внесків членів кредитних спілок, житлово-будівельних кооперативів та інших об'єднань |
Форма N 4, гр.4 |
||||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
|||||||||
Додатковий вкладений капітал |
320 |
Кт 421, 422 |
1. Емісійний дохід, отриманий від випуску, продажу, анулювання інструментів ВК (акцій) - субрахунок 421 2. Інший капітал, вкладений власниками понад СК, - субрахунок 422 (для ТОВ, ПП, державних і комунальних підприємств) |
Форма N 4, гр.5 |
||||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
|||||||||
Інший додатковий капітал |
330 |
Кт 423, 424, 425, 426 |
Сума дооцінки необоротних активів (субрах. 423), несписана вартість безплатно отриманих необоротних активів (субрах. 424), інший додатковий капітал (субрах. 425), фонди розвитку (субрах. 426) державних і комунальних підприємств |
Форма N 4, гр.6 |
||||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
|||||||||
Резервний капітал |
340 |
Кт 43 |
Його формують ТОВ та AT у розмірі 25 % СК (ст. 14 Закону N 1576), а також державні та комунальні підприємства (ст. 75 ГК) |
Форма N 4, гр.7 |
||||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
|||||||||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
Кт 44 (Дт 44) |
Залишок нерозподіленого прибутку (збитку) відображається в дужках) підприємства, накопичений за весь час його існування |
Форма N 4, гр.8 |
||||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
|||||||||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
||||
Зіставність даних ряд. 350 ф. N 1 з даними ф. N 2 і ф. N 4 перевіряється таким чином: 1) Ф. N 1 ряд. 350 гр. 4 за минулий рік (ф. N 4 ряд. 010 гр. 8 звітного року) ± Сума коригування (сума рядків 020, 030, 040 за гр. 8 ф. N 4) = Ф. N 1 ряд. 350 гр. 3 за звітний рік, 2) Ф. N 1 ряд. 350 гр. 3 за звітний рік + Ф.N 2 ряд. 220 (225*) гр. 3 (або ф. N 4 ряд. 130 гр. 8*) ± Розподіл ПП і зміна ПП (ф. N 4 гр. 8 ряд. 120, 140 - 170, 200 - 280) = Ф. N 1 ряд. 350 гр. 4 за звітний рік * Сума збитку — віднімається. |
|||||||||
Неоплачений капітал |
360 |
(Дт 46) |
Заборгованість засновників за внесками до статутного або пайового капіталу (за номіналом внесків) |
Форма N 4, гр. 9 |
|||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
||||||||
Вилучений капітал |
370 |
(Дт 45) |
Акції та частки власної емісії, викуплені самим підприємством (за фактичною вартістю) |
Форма N 4, гр. 10 |
|||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
||||||||
Усього за розділом І |
380 |
Сума рядків 300 - 370 (суми, вказані в дужках (ряд. 360, 370), збиток за ряд. 350) при підрахунку підсумку віднімаються) |
Форма N 4, гр. 11 |
||||||
ряд. 050 |
ряд. 300 |
||||||||
II. Забезпечення наступних витрат і платежів |
Забезпечення — це зобов'язання, сума або час погашення якого на дату складання балансу не відомі (п. 4 П(С)БО 11). Правила формування забезпечень наведені в п. 13 - 18 П(С)БО 11. |
||||||||
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
Кт 471, 472 |
Забезпечення виплат відпусток (зобов'язані формувати всі підприємства (див. також Лист N 12321)) і витрат на додаткове пенсійне страхування |
Форма N 5, ряд. 710 + 720 |
|||||
гр. 3 |
гр. 9 |
||||||||
Інші забезпечення |
410 |
Кт 473, 474 |
Сума забезпечення гарантійних витрат та інші види забезпечень (на реструктуризацію підприємства, на створення забезпечень за обтяжливими контрактами) |
Форма N 5 ряд. 730 + 740 + 750 |
|||||
гр. 3 |
гр. 9 |
||||||||
Вписувані рядки |
415 |
Кт 491, 492 |
Страховики відображають у ряд. 415 — суму сформованих технічних резервів і резервів зі страхування життя, у ряд. 416 — частку перестраховиків у сформованих резервах (відображається в дужках і при підрахунку підсумку віднімається) |
Форма N 5, ряд. 760 (ряд. 415 ф. N 1) і ряд. 770 (ряд. 416 ф. N 1) |
|||||
416 |
(Дт 493, 494) |
гр. 3 |
гр. 9 |
||||||
417 |
Кт 475 |
Організатори лотерей відображають (див. також Методрекомендації N 619) у ряд. 417 — забезпечення призового фонду, у ряд. 418 — резерв виплат джек-поту |
Форма N 5, ряд. 760 (ряд. 417 форми N 1), 770 (ряд. 418 ф. N 1) |
||||||
418 |
Кт 476 |
гр. 3 |
гр. 9 |
||||||
Цільове фінансування |
420 |
Кт 48 |
Невикористані на дату балансу субсидії, асигнування з бюджету і позабюджетних фондів, цільові внески юридичних і фізичних осіб |
- |
|||||
Усього за розділом II |
430 |
Сума рядків 400 - 420 |
* |
||||||
* Різниця між гр. 4 і гр. 3 ф. N 1 за вирахуванням сум цільового фінансування на капітальні інвестиції відображається у ф. N 3 ряд. 030 («+» у гр. 3, «-» у гр. 4) |
|||||||||
III. Довгострокові зобов'язання |
Довгостроковими визнаються зобов'язання, які не будуть погашені протягом 12 місяців з дати балансу або протягом одного операційного циклу підприємства, якщо він більше 1 року |
||||||||
Довгострокові кредити банків |
440 |
Кт 501, 502, 503,504 |
На цих рахунках відображається тільки основна сума заборгованості (без процентів) |
- |
- |
||||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
|||
Інші довгострокові фінансові зобов'язання |
450 |
Кт 505, 506, 52 |
Відображаються довгострокові процентні позики, отримані не від банків, а також облігації строком погашення більше року |
- |
- |
|||
Відстрочені податкові зобов'язання |
460 |
Кт 54 |
ВПЗ визначаються згідно з П(С)БО 17 |
Форма N 5 |
||||
ряд. 1230 |
ряд. 1235 |
|||||||
Інші довгострокові зобов'язання |
470 |
Кт 511, 512, 531, 532, 55 |
Відображається довгострокова заборгованість за векселями, за фінансовою орендою та інші довгострокові зобов'язання |
- |
- |
|||
Усього за розділом III |
480 |
Сума рядків 440 - 470 |
- |
- |
||||
IV. Поточні зобов'язання |
До поточних належать зобов'язання, які підлягають погашенню у строк не більше 12 місяців (або не більше одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) |
|||||||
Короткострокові кредити банків |
500 |
Кт 60, 311 |
Прострочені зобов'язання за позиками (субрахунки 605 та 606) можуть відображатися в рядку 500 або в рядку 610. Тут також відображаються овердрафти (у т. ч. які обліковуються за Кт 311) |
- |
- |
|||
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
Кт 61 |
Зобов'язання (або їх частина), до дати погашення яких залишається не більше 12 місяців з дати балансу (або не більше одного операційного циклу) |
- |
- |
|||
Векселі видані |
520 |
Кт 62 |
Сума кредиторської заборгованості (КЗ) підприємства за розрахунками за товари, роботи і послуги, забезпечена виданим векселем |
- |
- |
|||
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
Кт 63 |
Сальдо за Кт 63 показується розгорнуто (за Кт — у пасиві, за Дт — в активі) |
- |
- |
|||
Поточні зобов'язання за розрахунками: |
||||||||
з одержаних авансів |
540 |
Кт 681 |
Загальна сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок майбутніх поставок |
- |
- |
|||
з бюджетом |
550 |
Кт 641, 642 |
Заборгованість за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з доходів фізичних осіб (ПДФО) |
- |
- |
|||
з позабюджетних платежів |
560 |
Кт 685 |
Заборгованість за платежами до позабюджетних фондів |
- |
- |
|||
зі страхування |
570 |
Кт 65 |
Заборгованість за всіма видами страхування: сплата обов'язкових внесків до ПФ та ФСС, індивідуальне страхування працівників, страхування майна та інших ризиків підприємства |
- |
- |
|||
з оплати праці |
580 |
Кт 66 |
Заборгованість з оплати праці, включаючи депоновану зарплату |
- |
- |
|||
з учасниками |
590 |
Кт 67 |
Заборгованість підприємства перед учасниками (за невиплаченими дивідендами та іншими доходами, заборгованість перед учасником ТОВ, який виходить, з виплати його частки в майні ТОВ) |
- |
- |
|||
1 |
2 |
А |
Б |
В |
Г |
|||||
із внутрішніх розрахунків |
600 |
Кт 682, 683 |
Заборгованість підприємства за розрахунками з асоційованими і дочірніми підприємствами, а також за внутрішньогосподарськими розрахунками з відокремленими підрозділами |
- |
- |
|||||
Інші поточні зобов'язання |
610 |
Кт 372, 643, 644, 684, 685, 239 |
Заборгованість підприємства перед підзвітними особами, валова заборгованість замовникам за будівельними контрактами, а також інша заборгованість, яка не може бути віднесена до інших статей поточних зобов'язань (у т. ч. сальдо Кт 643 - ПЗ з ПДВ при касовому методі та сальдо Кт 644 - ПК з ПДВ за передоплатою постачальникам) |
- |
- |
|||||
Усього за розділом IV |
620 |
Сума рядків 500 - 610 |
- |
- |
||||||
V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
Дт 39 |
ДМП — це доходи, які отримані в поточному (або попередньому) звітному періоді, але належать до майбутніх періодів (отримані авансові платежі за оренду, передоплата вартості періодичних видань, надходження від продажу проїзних квитків на транспорті; абонплата за послуги телефонного зв'язку, сума цільового фінансування, використана на створення необоротних активів) |
- |
- |
|||||
Баланс |
640 |
Ряд. 380 + Ряд. 430 + Ряд. 480 + Ряд. 620 + Ряд. 630 |
* |
** |
||||||
* Сума рядків 430, 480, 620, 630 (гр. 3) форми N 1 = Ряд. 270 гр. 17 форми N 6. ** Сума рядків 430, 480, 620, 630 (гр. 4} форми N 1 = Ряд. 270 гр. 18 форми N 6. |
||||||||||
3. Зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначені П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”. Звітують за цією формою підприємства, організації та інші юридичні особи всіх форм власності. Однак норми зазначеного П(С)БО не поширюються на:
- банки і бюджетні установи;
- малі підприємства;
- підприємства, організації та інші юридичні особи, які складаються з материнського (холдінгового) підприємства та дочірніх підприємств і складають консолідований Звіт про фінансові результати відповідно до П(С)БО 20.
Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи і витрати, а також про прибутки і збитки від діяльності підприємства. При цьому доходи і витрати відображаються у ньому за видами діяльності.
Форма N 2 складається наростаючим підсумком з початку року, причому доходи і витрати показуються в ній розгорнуто - на кожний вид діяльності, за винятком доходів і витрат від надзвичайної діяльності, результат від здійснення якої відображається згорнуто.
Показники, що характеризують непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки, наводяться в дужках.
У формі N 2 три розділи, наведена в них інформація має різне призначення.