Облік інших доходів

Для узагальнення інформації про доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства, призначено рахунок 74 "Інші доходи". До таких доходів, зокрема, належать доходи від:

8. реалізації фінансових інвестицій

9. реалізації необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів тощо);

10. реалізації майнових комплексів;

11. не операційних курсових різниць;

12. безоплатно отриманих активів;

13. а також інші доходи від звичайної діяльності, в тому числі від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, після закінчення строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом тощо.

Кореспонденція рахунків з обліку інших доходів представлена нижче:

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Відображено дохід від реалізації фінансових інвестицій	36,30,31	741
Відображено дохід від реалізації основних засобів, нематеріальних активів. Одночасно нараховано ПДВ від продажної вартості необоротних активів	36	742
	742	641
Реалізовано майнові комплекси Одночасно нараховано ПДВ від продажної вартості майнового комплексу	36,30,31	743
	743	641
Одержано дохід від неопераційної курсової різниці	30,31,36	744
Відображено дохід від безоплатно одержаних активів	20,22	745
Списано довгострокову кредиторську заборгованість після закінчення строку позовної давності	50,51,52, 53, 55, 68	746
Списано в кінці звітного періоду інші доходи на фінансові результати	74	793

Визнання доходу від цільового фінансування

У відповідності до П(С)БО 15 "Дохід" кошти, які надходять на підприємство у вигляді фінансування, визнаються доходами. Проте, згідно того ж Положення, дохід від цільового фінансування визнається лише в сумі витрат, пов'язаних з цим фінансуванням, причому в тих же періодах, коли були здійсненні дані витрати.

Крім того, цільове фінансування може бути визнано доходом лише тоді, коли буде отримано підтвердження про те, що дане цільове фінансування буде одержано.

Цільове фінансування на придбання об’єктів основних засобів, нематеріальних активів визнається доходом протягом періоду їх корисного використання.

Наприклад: Підприємство отримало від міжгалузевого фонду на поточний рахунок 1500000 грн. для будівництва об’єкту соціальної сфери. Термін використання даного об’єкту 15 років.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Отримано грошові кошти на поточний рахунок підприємства	311	48	1500000
2.	Витрачено кошти на будівництво	151	31	1500000 1500
3.	Введено основні засоби в експлуатацію	103	151	1500000
4.	Одночасно відображено дохід майбутніх періодів на суму цільового фінансування	48	69	1500000
5.	Нарахована амортизація будівлі за. звітний період	92	131	10000
6.	Одночасно з нарахуванням амортизації визнається дохід звітного періоду у розмірі амортизаційних відрахувань	69	745	10000

Цільове фінансування, отримане як компенсація витрат (або збитків), які вже понесло підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов'язаних з цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому утворилася дебіторська заборгованість пов'язана з цим фінансуванням.

Наприклад: Бухгалтерією підприємства здійснено нарахування компенсації учасникам ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС на суму 1500 грн.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Нараховано компенсацію	92	377	1500
2.	Відображена заборгованість щодо фінансування компенсації	48	718	1500
3.	Здійснено виплату компенсації	377	301	1500
4.	Надійшли кошти для відшкодування компенсаційних виплат	311	48	1500

3. Надзвичайні доходи мають місце в разі: відшкодування надзвичайних витрат страховими компаніями та значних благодійних внесків з боку інших підприємств або фізичних осіб.

Для обліку сум відшкодування втрат від надзвичайних подій, зокрема відшкодування страхових організацій, а також обліку інших надзвичайних доходів призначено рахунок 75 "Надзвичайні доходи", за такими субрахунками:

751 « Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;

752 «Інші надзвичайні доходи».

За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Дт 37 Кт 75 – визнано доходом від надзвичайної діяльності іншу дебіторську заборгованість, яка виникла у зв’язку з ліквідацією наслідків надзвичайних подій;

Дт 655 Кт 751 – відображення суми відшкодування від страхових організацій;

Дт 20 Кт 751 – відображено відходи від списання майна, знищеного внаслідок надзвичайних подій;

Дт 75 Кт 794 – списано надзвичайні доходи на фінансові результати.

4. Фінансові результати за видами діяльності, в результаті яких вони виникають, поділяються на прибуток (збиток) від звичайної діяльності та від надзвичайних подій.

Виходячи із класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями і побудована система рахунків бух­галтерського обліку для відображення формування фінан­сових результатів діяльності підприємства та визначення чистого доходу (прибутку) чи збитку звітного періоду, а також для складання Звіту про фінансові результати.

Для узагальнення інформації про фінансові результати від зви­чайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ве­деться за субрахунками:

791 «Результат основної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»,

793 «Результат іншої звичайної діяльності»,

794 «Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття ра­хунків обліку доходів, а по дебету — суми в порядку за­криття рахунків обліку витрат, а також належна сума на­рахованого податку на прибуток.

По кредиту субрахунку 791 «Результат основної діяль­ності» підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків: 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інший опе­раційний доход».

На дебет субрахунку 791 «Результат основної діяль­ності» наприкінці звітного періоду в порядку закриття ра­хунків списують:

— собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредиту рахунка 90 «Собівартість реалізації);

— адміністративні витрати (з кредиту рахунка 92 «Адміністративні витрати»);

— витрати на збут (з кредиту рахунка 93 «Витрати на збут»);

— належну за даними бухгалтерського обліку суму податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредиту рахунка 981 «Податки на прибуток від звичайної діяль­ності»).

Шляхом порівняння на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» кредитового обороту (загальна сума одержаних доходів від реалізації та інших операційний доход) з дебетовим оборотом (загальна сума операційних витрат з урахуванням суми податку на прибуток від зви­чайної діяльності) визначають фінансовий результат (при­буток, збиток) від основної діяльності підприємства.

Визначену суму фінансового результату від основної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» записом:

— на суму одержаного прибутку:

Д-т рах. 791 «Результат основної діяльності» К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»;

— на суму збитку:

Д-т рах. 442 «Непокриті збитки» К-т рах. 791 «Результат основної діяльності».

Формування фінансових результатів основної діяль­ності підприємства в системі рахунків можна відобразити за такою схемою (намалювати схему).

Субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» при­значений для визначення фінансових результатів (прибут­ку або збитку) від фінансових операцій підприємства за звітний період.

На кредит субрахунку 792 «Результат фінансових опе­рацій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі»; — дохід від участі в капіталі (доход від інвестицій в асоційовані підприємства, в дочірні підприємства, від спільної діяльності);

— в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінан­сові доходи» — інші фінансові доходи (дивіденди, одер­жані бід інших підприємств; відсотки, одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунку 792 «Результат фінансових опе­рацій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» — фінансові витрати (нараховані відсотки за ко­ристування кредитами банків, за договорами кредитуван­ня, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, ут­риманням і обігом власних цінних паперів та ін.);

б) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» — втрати від інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства тощо.

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даним субрахунком 792 «Результат фінансових операцій» (порівнянням кредитового і дебетового обороту), списує­ться відповідними записами на рахунок 44 «Нероз­поділені прибутки (непокриті збитки)».

Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності» призначений для визначення фінансових результатів від іншої звичайної діяльності.

На кредит субрахунку 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від не операційної курсової різниці, від без­оплатно одержаних активів та від іншої звичайної діяль­ності (зокрема, від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності, від вартості нега­тивного гудвілу, яка визнана доходом, та ін.).

За дебетом субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичай­ної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної про­дукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізова­них фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від не операційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності).

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За даними субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредит цього субрахунку в кореспонденції з де­бетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспон­денції з кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») — втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій, пожежі тощо).

Сальдо субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду списують відповідним записа­ми на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період — ос­новної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.

В балансі фінансові результати звітного року без бухгалтерського проведення об’єднуються з нерозподіленим прибутком (непокритими збитками) на початок року і відображаються у складі власного капіталу відповідним або від’ємним числом.