ТЕМА. Облік доходів діяльності.

1. Класифікація та визнання доходів.

2. Облік доходів від звичайної діяльності.

3. Облік доходів від надзвичайної діяльності.

4. Облік формування фінансового результату від діяльності підприємства.

1. Для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період необхідно порівняти доходи звітного періоду і витрати, понесені для одержання цих доходів.

Загальні правила формування в обліку інформації про доходи встановлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", який застосовуєть­ся підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форми власності.

Порядок формування в обліку інформації про витрати визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

Для визначення фінансового результату діяльності за звітний період необ­хідно дотримуватися принципів визнання доходів і витрат, а саме: нарахуван­ня; відповідності; періодичності.

Принцип нарахування передбачає відображення результатів господарсь­ких операцій у тому звітному періоді, коли відбувається господарська опера­ція. не враховуючи моменту отримання чи сплати грошових коштів, оскільки не завжди оплата грошових коштів збігається по звітних періодах з моментом здійснення господарської операції.

Принцип нарахування застосовується в поєднанні з принципом відповід­ності, який полягає у порівнянні доходів і витрат звітного періоду, тобто витра­ти, понесені для отримання доходу, повинні бути погоджені із цим доходом.

Наприклад, якщо підприємство визнало дохід від реалізації готової про­дукції в момент відвантаження її покупцям, то одночасно необхідно визнати собівартість реалізованої продукції. У даному випадку дохід визнається в мо­мент збільшення активу - дебіторської заборгованості, а витрати - одночасно зі зменшенням активів (товарів).

Для визначення фінансового результату, виходячи з принципу періодич­ності, доходи та витрати підприємства розподіляється по звітних періодах.

Згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" звітним періо­дом є календарний рік. але для наявності оперативної інформації для прийняття управлінських рішень установлені проміжні звітні періоди: місяць, квартал. Для новоствореного підприємства перший звітний період може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.

Доходи, витрати і фінансовий результат діяльності підприємства визнача­ються наростаючим підсумком за звітний період.

Бухгалтерський облік повинен надати повну, достовірну інформацію про доходи, витрати, прибутки (збитки) підприємства за звітний період. Така інфор­мація є основою для аналізу і прийняття управлінських рішень, а тому доречно відображати результати за видами діяльності підприємства. Згідно з П(С)БО З необхідно відображати окремо результати звичайної діяльності і результати від надзвичайних подій.

Звичайна діяльність - це будь-яка .основна діяльність підприємства, а також операції, що забезпечують основну діяльність або виникають унаслідок її проведення.

Надзвичайна подія — це подія або операція, яка відрізняється від звичай­ної діяльності підприємства та не очікується, що вона повторюватиметься пе­ріодично або в кожному наступному звітному періоді.

Доходи і витрати від надзвичайних подій необхідно відображати відокрем­лено від результатів звичайної діяльності, зважаючи на можливий суттєвий вплив даних подій на кінцевий результат діяльності підприємства.

Доходи від господарської діяльності класифікуються в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності за видами діяльності. Це дає можливість визнавати дохід, враховуючи особливість і сутність кожної операції, і забезпечує підставу для подальшого аналізу діяльності підприємства і контролю за нею, для прийняття управлінських рішень.

Склад доходів, які відносяться до кожної групи, встановлено П(С)БО 3.

Д О ХО Д И

Доходи від звичайної діяльності

Доходи від надзвичайних подій

Доходи від операційної діяльності

1. Реалізація товарів. 2. Реалізація готової продукції.

3. Реалізація послуг.

Дохід від реалізації

Інший операційний дохід

1. Реалізація інших оборотних активів. 2. Операційна оренда активів. 3. Операційна курсова різниця. 4.Від-шкодування раніше списаних активів.

Доходи від фінансових операцій

1. Дохід від участі в капіталі. 2. Інші фінансові доходи.

Доходи від іншої звичайної діяльності

1. Дохід від реалізації фінансових інвестицій. 2. Дохід від реалізації основних засобів. 3. Дохід від реалізації нематеріальних активів. 4. Дохід від безкоштовно отриманих активів.

Рис. Класифікація доходів.

На рахунках обліку, в залежності від класифікації видів діяльності, доходи і витрати відображаються:

Діяльність			Господарські операції	Дохід	Витрати
Звичайна	Операційна	Основна	Реалізація: продукції товарів робіт і послуг Вирахування з доходу Загальновиробничі, адміністра-тивні витрати і витрати на збут	701 702 703 704	901 902 903 - 91 (нерозпо-ділені), 92, 93
		Інша операційна	Реалізація іноземної валюти	711	942
			Реалізація інших необоротних активів	712	943
			Надання активів в операційну оренду	713	-
			Виникнення операційної курсової різниці	714	945
			Штрафи, пені, неустойки	715	948
			Списання активів і їх наступне відшкодування	716	946, 947
			Списання кредиторської заборгованості і формування резервів	717	944
			Безоплатне отримання оборотних засобів	718	-
			Дослідження і розробки	-	941
			Інші доходи і витрати операційної діяльності	719	949
	Фінансова		Інвестиції в асоційовані підприємства	721	961
			Інвестиції у спільну діяльність	722	962
			Інвестиції в дочірні підприємства	723	963
			Отриманні дивіденди	731	-
			Відсотки отриманні і сплачені	732	951
			Інші доходи і витрати від фінансових операцій	733	952
	Інвестиційна		Реалізація фінансових інвестицій	741	971
			Реалізація необоротних активів	742	972
			Реалізація майнових комплексів	743	973
			Виникнення не операційної курсової різниці	744	974
			Безоплатно отримані активи	745	-
			Уцінка необоротних активів	-	975
			Списання необоротних активів	-	976
			Інші доходи і витрати	746	977
Надзвичайна			Відшкодування збитків від надзвичайних подій	751	-
			Втрати від стихійного лиха	-	991
			Втрати від техногенних катастроф і аварій	-	992
			Інші надзвичайні доходи і витрати	752	993

За кожним видом діяльності дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що приводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. У той же час не визнаються доходами надходження від інших осіб:

• сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

• сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим договором;

• сума попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

• сума задатку під заставу або на погашення позики, якщо це передбачене відповідним договором;

• надходження від первинного розміщення цінних паперів;

• сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• інші надходження, що належать іншим особам.

Указані вище надходження збільшують активи підприємства, але не приво­дять до збільшення власного капіталу і тому не вважаються доходом.

2.

Облік доходів від реалізації продукції

Для узагальнення в бухгалтерському обліку інформації про доходи від реалізації готової продукції, доходи від страхової діяльності, а також про суми знижок, наданих покупцям, та інші вирахування з доходів, у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 70 "Доходи від реалізації", до якого відкриваються такі субрахунки:

701 "Дохід від реалізації готової продукції";

702 "Дохід від реалізації товарів";

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

704 "Вирахування з доходу".

Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції пов'язане з виконанням деяких умов П(с)БО 15 "Дохід", зокрема:

1. Передача покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію. У більшості випадків передача ризиків і вигод від володіння збігається з передачею юридичного права власності або з передачею в управління покупцеві. В інших випадках передача ризиків і вигод відбувається не завжди одночасно з передачею юридичного права власності, наприклад:

а) покупець має право анулювати придбання з причин, визначених контрактом на реалізацію, а підприємство-продавець не має упевненості відносно його повернення;

б) відвантажені товари підлягають подальшому монтажу, і цей монтаж є істотною частиною контракту, який ще не був завершений підприємством;

в) одержання доходу від визначеної реалізації залежить від доходу, який отримає підприємство-покупець від власної реалізації цих товарів;

г) одержання доходу від певної реалізації залежить від доходу, який отримає покупець від реалізації цієї продукції.

Якщо підприємство-продавець залишає тільки незначний ризик володіння, операція вважається реалізацією і дохід визначається.

2. Управління і контроль за реалізованою продукцією. Якщо підприємство залишає за собою подальше керівництво або контроль за реалізованою продукцією, то дохід від такої реалізації не визнається.

3. Сума доходу достовірно визначена. Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає одному з основних принципів фінансового обліку і фінансової звітності — обачності, який передбачає відображення у звітності всіх елементів (активів, зобов'язань тощо) за вартістю, яка має запобігати зниженню зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.

4. Упевненість у тому, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати, пов'язані з реалізацією продукції, достовірно визначені. Якщо існує невпевненість в отриманні доходів від реалізації, то до усунення цієї невпевненості дохід не повинен визнаватися.

В бухгалтерському обліку виручка від реалізації ГП відображається записами (перша подія відвантаження):

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Відображено дохід від реалізації готової продукції	36	701
Відображено виникнення податкових зобов’язань з ПДВ	701	641
Списано суму доходу на фінансовий результат	701	791
Відображено собівартість реалізованої продукції	901	26
На фінансовий результат списано собівартість готової продукції	791	901

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, послуг, регіонами збуту; синтетичний облік у Журналі 6.

Облік доходів від надання послуг, виконаних робіт.

Згідно з П(С)БО15 "Дохід" дохід від надання послуг визнається в тому періоді, у якому надаються послуги.

Даний стандарт передбачає визначення доходу:

• виходячи із ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу;

• шляхом рівномірного його нарахування за певний період часу.

Згідно із цими методами дохід визначається в тих звітних періодах, у яких надаються відповідні послуги.

Визнання доходу шляхом посилання на ступінь завершеності операції називають методом поетапного виконання. Згідно з цим методом дохід визнається в тих облікових періодах, в яких надаються відповідні послуги.

Ступінь завершеності операції з надання послуг може бути оцінено такими трьома методами:

• вивченням виконаної роботи;

• визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

• визначенням питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю ж дату.

Якщо надання послуг полягає у виконанні необмеженої кількості дій (операцій) за певний період часу, то дохід визнається шляхом його рівномірного нарахування за цей період. Розглянемо деякі варіанти обліку доходів від надання послуг.

а). Вивчення виконання роботи

Даний варіант бажано застосовувати в тому випадку, коли операція по наданню послуг, виконанню робіт має разовий характер або здійснюється на протязі доволі короткого періоду і дохід від даної операції можна легко визначити. Доцільно використовувати для видів робіт (послуг), результат виконання яких можна оцінити шляхом їх огляду.

На рахунках бухгалтерського обліку ці операції відображаються записами:

Дт 377 Кт 703 – на вартість виконаних робіт

Дт 703 Кт 641 – відображено виникнення зобов’язань щодо ПДВ

Дт 311 Кт 377 – поступили грошові кошти за оплату послуг

б). Визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному послуг, які мають бути надані.

Для визначення ступеня завершеності роботи даним методом потрібно обчислити питому послуг, які вже надані (як правило на певну дату) по відношенню до всього обсягу робіт, які повинні бути виконані.

Наприклад: Авторемонтне підприємство уклало угоду на ремонт 10 автомобілів АТП на суму 18000 грн.(в т.ч. ПДВ 3000 грн.)Термін виконання замовлення 2 місяці. В першому місяці було відремонтовано 4 автомобілі.

1). Визначаємо питому вагу послуг наданих в першому місяці: 4 : 10 * 100 = 40%. Виходячи з цього. Дохід в першому місяці становить: 18000*40:100 = 7200 грн.

2). Визначаємо питому вагу послуг, наданих в наступному місяці: 6 : 10 * 100 = 60%. Дохід в другому місяці склав: 18000 * 60 :100 = 10800 грн.

Поступили гроші за оплату майбутніх послуг: Дт 311 Кт 681 18000

Нарахована сума податкових зобов’язань з ПДВ: Дт 643 Кт 641 3000

Відображено реалізацію наданих послуг в першому місяці: Дт 377 Кт 703 7200

Списана сума податкових зобов’язань з ПДВ: Дт 703 Кт 643 1200

Відображено реалізацію наданих послуг в другому місяці: Дт 377 Кт 703 10800

Списана сума податкового зобов’язання з ПДВ, які відносяться до другого місяці:

Дт 703 Кт 643 1800

Проведено зарахування заборгованостей: Дт 681 Кт 377 1800

в). Визначення питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

Даний метод відрізняється від попереднього тим, що основою для визначення доходу є здійснені підприємством витрати у загальній сумі витрат, які потрібно здійснити для того, щоб виконати необхідні роботи (при розгляді попереднього варіанту основою для нарахування доходу був виконаний обсяг робіт відносно всього запланованого обсягу робіт).

З усіх трьох методів визначення ступеня завершеності роботи найкраще використовувати метод вивчення роботи, оскільки даний метод не передбачає здійснення розрахунку питомої ваги виконаних робіт. При застосуванні даного методу звичайний акт виконаних робіт вважається свідченням того, що замовник і підрядник вивчили роботу і таким чином визначили її вартість в певній сумі від загальної вартості замовлення.