Тема 11. Аудит финансовых результатов.

Основные нормативные документы:

1. 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г.

2. 34н «Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ» от 29.07.98 г.

3. 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 г.

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

6. "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 г. № 67н

Цель – установление достоверности отражения в учёте и отчётности прибыли и убытков, законности распределения и использования чистой прибыли.

Задачи аудита:

1. Установить правильность определения и отражения в учёте прибыли/убытка от продажи товаров/выполнения работ/оказания услуг;

2. Проанализировать правильность учёта прочих расходов;

3. Выяснить правомерность и обоснованность распределения и использования чистой прибыли.

Документы, предоставляемые аудитору:

• Учредительные документы,

• Протоколы собраний учредителей,

• Приказы,

• Распоряжения,

• Накладные,

• Акты выполненных работ,

• Отчёты кассира,

• Выписки банка,

• Учётные регистры по счетам: 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99

• Главная книга, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации, зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита (например, на этапе аудита затрат и реализации продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, аудита расчётных операций).

Аудит прибыли от продаж.

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции/работ/услуг.

Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору, необходимо проверить соблюдение следующих условий:

- оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

- своевременное отражение продукции на соответствующих счетах учёта;

- определение правильности стоимостной оценки реализованной продукции;

- правильная классификация сумм продаж;

- тонное отражение на счетах бухгалтерского учёта сумм дебиторской задолженности по расчётам за поставку продукции/работ/услуг.

Аудитор осуществляет арифметический контроль формирования показателя прибыли/убытка от продаж по данным учётных регистров по счёту 90. Затем используя метод прослеживания, аудитор обобщает результаты ранее выполненных расчётов влияния выявленных отклонений на показатели формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»:

- выручка (НЕТТО) от продажи;

- с/с;

- валовая прибыль;

- коммерческие и управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продажи.

Аудитор должен установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов и распределение прибыли.

Обоснованность записей, сделанных в учётных регистрах, аудитор выясняет путём анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Аудитору нужно проверить заключительные записи по итогам отчётного года по счёту 90, т.е. необходимо проверить как формируется финансовый результат от обычных видов деятельности, перенесено ли сальдо на счёт 99.

Особое внимание должно уделяться проверке реформации годового баланса. Для этого используются счета 90, 91, 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счёта 90, 91, то необходимо установить произведены ли заключительные записи на конец года

Д91.9 К99 – в случае прибыли

Д99 К91.9 – в случае убытка

На втором этапе реформации баланса необходимо проверить закрытие счёта 99. Сальдо счёта 99, равное чистой прибыли/убытку текущего года должно быть перенесено на счёт 84.

Основным изменением в порядке составления формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» является то, что отменены строка 120 «Внереализационные доходы», 130 «Внереализационные расходы»; строка 090 «Прочие операционные доходы» теперь называется «Прочие доходы», а строка 100 «Прочие расходы» (на основании приказа Минфина от 18.09.06 №115н).

Далее аудитор обобщает результаты процедур, выполненных изначально, и оценивает влияние выявленных показателей формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»: выручка, с/с, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж.

После этого нужно приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. После выявления отклонений, связанных с выбытие основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудитору необходимо скорректировать показатели прочих доходов и расходов.

Для того чтобы выяснить обоснованность отражения в учёте соответствующих доходов и расходов, аудиторам сначала необходимо изучить документы, которые удостоверяют факт возникновения прочих доходов и расходов.

Рассмотрим конкретный перечень первичных документов, подтверждающих правомерность отражения различных видов доходов и расходов:

1. Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей. Необходимые документы: приказ руководителя, определяющий перечень законсервированных объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования, сметы затрат на содержание производственных мощностей, первичные документы по оформлению расходов (ведомости по начислению з/пл, акты приёмки-передачи).

2. Потери от стихийных бедствий, пожаров, хищений и других чрезвычайных ситуаций. Документы: акты, удостоверяющие такое событие (подписываются руководителем и незаинтересованными лицами), расчёты бухгалтерии понесённых убытков, заключение эксперта о возможности восстановления испорченного объекта.

3. Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим продукции. Документы: договор купли-продажи, счета, платёжные поручения, акты сдачи-приёмки, соглашения, протоколы о расторжении договора.

4. Списание дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности. Документы: договор купли-продажи, банковские документы, подтверждающие перечисление, счёт-фактуры, накладные.

5. Обоснованность создания резервов сомнительных долгов. Документы: накладные, акты сдачи-приёмки, акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчётов между дебиторами и кредиторами, выписка из Российского государственного реестра о ликвидации предприятий – кредиторов, решение об отказе в иске к дебитору, справка органов МВД о невозможности розыска дебитора.

6. Размеры понесённых судебных издержек и арбитражных расходов. Документы: решение суда, платёжные поручения.

После этого необходимо приступить к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, созданных на предприятии. Суть проверки – тщательное изучение конкретных разделов учредительных документов, учётной политики (конкретных элементов).

В документах должен быть раскрыты источники формирования и использования фондов и резервов.

Аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения и его соответствие нормам, предусмотренным в учредительных документах и учётной политике.

На основании протоколов заседаний учредителей, смет, специальных расчётов, аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределённой прибыли, расходование средств нераспределённой прибыли, правильность отражения операций по счёту 84 (особое внимание уделить корреспонденции счетов по Д84 при отсутствии положительного финансового результата).

Основные виды нарушений:

1. Нарушение порядка составления формы №2 (завышение/занижение показателей, участвующих при формировании отчётов. Строка 010 «Выручка» Д62 К90; с/с – Д90 К43, 41, 20).

2. Неверное отнесение доходов в состав прочих.

3. Неверное отнесение расходов в состав прочих.

4. Неправомерное использование прибыли отчётного года.

5. Неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

6. Неверная корреспонденция при отражении некоторых расходов за счёт собственных источников, через счёт 84 (Д84 К10 и Д84 К19).