Тема 7. Аудит страховых взносов и ндфл.

Основные нормативные документы:

• НК РФ, гл. 23

• Федеральный закон №212 – ФЗ от 24 июля 2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ»

Задачи аудита страховых взносов:

1. Оценка систем синтетического и аналитического учёта расчётов.

2. Оценка формирования налоговой базы и отсутствие неправомерно исключённых выплат.

3. Оценка определения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами и НДФЛ.

4. Оценка отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской отчётности и налоговой отчётности.

5. Проверка соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы.

6. Проверка полноты и своевременности уплаты в бюджет страховых взносов и НДФЛ.

Документы, предоставляемые аудитору:

• Форма №1 «Баланс», форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

• Главная книга

• Оборотно-сальдовая ведомость

• Учётная политика организации (в целях бухгалтерского и налогового учёта)

• Регистры бухгалтерского учёта по счетам 68, 69, 70

• Налоговые декларации, реестры по НДФЛ

• Ведомости по начислению з/пл

• Трудовые договора

• Штатное расписание

• Приказы (кадровые – на приём и увольнение, по отдельным видам начислений и удержаний - отпускные)

• Коллективный договор или Положение о премировании, оплате труда, лицевые счета (Т-54), налоговые карточки

• Персонифицированный учёт по пенсионному фонду и др. документы, подтверждающие применение налоговых льгот (налоговых вычетов)

Основные виды нарушений:

1. Неправомерное формирование налоговой базы, льгот

2. Нарушение порядка формирования налоговых вычетов.

3. Отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления страховых взносов и НДФЛ

4. Арифметические ошибки.

Тема 8. Аудит операций, связанных с ндс

Основные нормативные документы:

• НК РФ, гл. 21

• № 914 «Правила ведения Журналов учёта, полученных и выставленных счетов-фактур и Книг-покупок и Книг-продаж по НДС», утверждённые постановлением Правительства РФ от 01.12.2000 г.

Задачи аудита:

- оценка состояния синтетического и аналитического учёта расчётов по НДС;

- проверка формирования налоговой базы, применение налоговых льгот и налоговых вычетов;

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчётности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет.

Документы, предоставляемые аудитору: ф. № 1, ф. № 2, Главная книга, Оборотно-сальдовая ведомость, регистры БУ по счетам: 68.«НДС», 19, налоговые декларации, Книга покупок, Книга продаж, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

Аудитор должен обратить внимание на правильность оформления счёт-фактур, как выставленных, так и принятых.

Основные виды нарушений:

1. Неправильное применение налоговых льгот.

2. Нарушение порядка определения налоговых вычетов.

3. Отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС.

Адрес в счёт-фактуре должен быть то же, какой указан в учредительных документах. Если в учредительных документах указан и юридический и фактический адрес, то и в счёт-фактуре должен быть указаны оба адреса.

Объекты аудита НДС и соответствующие аудиторские процедуры.

Необходимо проверить правильность ведения раздельного учёта – аудиторские процедуры:

1. – проверка ведения раздельного учёта сумм НДС по приобретённым товарам/работам/услугам, в т.ч. по ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления, как облагаемых налогом, так и не подлежащих н/обл операций (т.е. освобождённых от н/обл);

- проверка ведения раздельного учёта сумм НДС н/пл, переведёнными на уплату ЕНВД для определённых видов деятельности (ст. 170 НК РФ).

2) соответствие данных деклараций, Книг покупок и продаж и выяснение причин отклонений по наиболее существенным суммам.

3) операции по договорам поручения, комиссии, агентским договорам: проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций и их соответствия законодательству (ст. 156 НК РФ).

4) налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами: проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций и их соответствие законодательству (ст. 165 НК РФ).

5) применение налоговых вычетов: проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, установленному в ст. 172 НК РФ.

Следует проверить как применяются вычеты по СМР, выполненных ля собственного потребления по приобретённым ОС, по товарам, использованным для собственных нужд.

Далее необходимо проверить оформление счёт-фактур. Результаты оформления процедуры правильности вычетов по НДС, рекомендуется представить в рабочих документах в виде таблицы:

НДС к вычету	Сумма покупок (оборот по К60)	Сумма покупок, связанных с капитальным строительством (оборот по К60)	Отклонение	Краткое объяснение отклонений
1	2	3	4	5
Д68 К19	Д10, 41 К60	Д08 К60	(1-(2-3)*18)/118

Аудитор должен обратить особое внимание на проценты по товарным кредитам и векселям, учитывающимся на сч. 60

Проверка правильности начисления НДС

Начисление НДС	Выручка от реализации (стр. 010 ф. №2)	Отклонение данных, руб.	Объяснение отклонений
1	2	3	4
Д90 К68	Д62 К90	(1-2) * 18%

Аудитор должен обратить особое внимание на кредитовые обороты по сч. 91, которые тоже могут относиться к выручке, облагаемой НДС.

6) заполнение налоговой декларации. Исчисление суммы НДС подлежит уплате в бюджет: выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставление расчётов по НДС в налоговый орган, заполнение форм налоговых деклараций.

7) провести анализ частоты проведения налоговых проверок по НДС. Необходимо получить копии с последних актов проверки, проанализировать имеющиеся разногласия и судебные разбирательства. Данные факты отразить в рабочих документах.