Тема 4. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О бухгалтерском учете»;

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

• Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99»;

• Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99»;

• Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

• Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006»;

• Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет».

Целью аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженностей.

Задачами аудита являются установление правильности оприходывания и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Документы, необходимые аудитору для проверки:

• Договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• Накладные, счет-фактуры;

• Учетная политика;

• Акты сверки;

• Авансовые отчеты; Акты о зачете взаимных требований;

• Главная книга;

• Учетные регистры по счетам 60, 62, 71, 76, 75, 79, 007 (списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов).

Первичная документация по видам расходов.

Вид расходов	Первичные документы
Хозяйственные расходы.	Товарные и кассовые чеки; Акты выполненных работ; Накладные, счета-фактуры.
Представительские расходы.	Товарные и кассовые чеки; Накладные, счета-фактуры; Приказ о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий; программы встреч; Смета расходов, утвержденная представителем, списки участников встреч с указанием результатов встреч.
Коммерческие расходы.	Проездные документы, счета гостиниц; Документы, подтверждающие оплату; Товарные чеки, счета-фактуры.

Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц, является основанием для налоговых органов в проведении проверки.

Основные виды нарушений:

• Отсутствие договоров поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• Отсутствие первичной документации, подтверждающей возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей;

• Нарушение порядков составления бухгалтерской отчетности, в части формирования показателей о размере дебиторской и кредиторской задолженностей; нарушение в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебиторской и кредиторской задолженностей;

• Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей;

• Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

• Выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выделенные суммы денежных средств;

• Отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

• Неправомерное применение вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетным лицом.