Тема 3. Аудит финансовых вложений.

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О бухгалтерском учете»;

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

• Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02»;

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

• Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующих в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

1. Изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждающих права собственности на финансовые вложения.

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учетов финансовых вложений.

3. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

4. Проверка своевременного и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями, при соблюдении требований законодательства РФ.

5. Подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

6. Проверка своевременности проведения инвентаризации финансовых вложений, выявления результатов инвентаризации и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Документы, необходимые аудитору для проверки:

• Форма №1 «Баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №4 «Отчет о движение денежных средств»;

• Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость;

• Учетная политика;

• Регистры по счетам 58, 59, 50, 51, 52, 75, 67, 90, 91, 98.

Подтверждение наличия финансовых вложений первичной документацией.

Вид финансовых вложений	Документы
Первичные документы, подтверждающие наличие финансовых вложений.
Вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги.	Выписки со счета ДЕПО банка или дилера (ГКО); Выписка со счета депозитария или субдепозитария.
Вложения в ценные бумаги другой организации, в т.ч. в долговые ценные бумаги, дата и стоимость погашения которых определены. (облигации, векселя).	Договоры на приобретение ценных бумаг; Акт приемки-передачи ценных бумаг (для документарных ценных бумаг); Бланки ц.б.; Сертификаты ц.б.; Выписки из реестра акционеров; Выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичном расчете) или РКО и квитанции ПКО (при наличных расчетах); Накладная на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги.
Документы, подлежащие проверке.
Вклады в уставный, складочный капиталы других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ.	Учредительные договоры, договоры о совместной деятельности; Акт приемки-передачи вклада в совместную деятельность.
Займы, предоставленные другим организациям.	Договоры займа.
Депозитные вклады, размещенные в кредитных организациях.	Депозитные договоры; Выписки с депозитного счета; Депозитный (сберегательный) сертификат.
Дебиторская задолженность, приобретен-ная на основании уступки права-требования.	Договоры; Акт уступки права-требования; Прочие документы (при приобретении права-требования по ценным бумагам).
Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.	Договоры простого товарищества; Авизо об оприходовании имущества товарищем; Выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или РКО и квитанции ПКО (при наличных расчетах); Накладная на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги.

Основные нарушения:

• Отсутствие ведения аналитического учета финансовых вложений;

• Отсутствие документов, подтверждающих факты наличия финансовых вложений или их оформление с нарушением установленных требований;

• Неправильное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений;

• Неправомерное включение активов в состав финансовых вложений;

• Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами, в т.ч. неверное отражение дохода по фактическому получению, а не по начислению, согласно условиям заключенного договора;

• Нарушение порядка проведения инвентаризации или отсутствия инвентаризации в целом.