
- •Тема 2. Аудит денежных средств
- •Тема 3. Аудит финансовых вложений.
- •Тема 4. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.
- •Тема 5. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования.
- •Тема 6. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.
- •Тема 7. Аудит страховых взносов и ндфл.
- •Тема 8. Аудит операций, связанных с ндс
- •Тема 9. Аудит расчётов по налогу на прибыль.
- •Тема 10. Аудит применения пбу 18/02.
- •Тема 11. Аудит финансовых результатов.
- •Тема 12. Аудит бухгалтерской отчётности.
- •Тема 13. Аудит учётной политики.
- •Тема 14. Аудит объектов основных средств.
- •Тема 15. Аудит нма.
- •Тема 16. Аудит затрат на производство.
- •94Н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 г.
- •Пбу 10/99 «Расходы организации»
- •Тема 17. Аудит готовой продукции и процесса реализации.
Тема 17. Аудит готовой продукции и процесса реализации.
Нормативные документы:
129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г.
34н «Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ» от 29.07.98 г.
ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»
Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н.
94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 г.
Унифицированные формы первичной документации по учёту продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения от 09.08.99 №66.
Цель – установление полноты оприходование готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и исчисления с/с продукции.
Задачи аудита:
Подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции.
Подтверждение первоначальной оценки бухгалтерского учёта.
Установление полноты оценки готовой продукции.
Подтверждение объёма реализации продукции и с/с реализованной отгруженной продукции.
Документы, предоставляемые аудитору:
Карточки складского учёта готовой продукции.
Прейскурант цен.
Договора на поставку.
Счёт-фактуры.
Книга продаж.
Накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учёта остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения.
Выписки с р/с в банках с приложенными первичными документами (счета на оплату, платёжные поручения, требования).
Кассовые документы о поступлении выручки.
Учётные регистры: Журналы-ордера, ведомости, карточки по счетам: 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90.
Одной из основных задач готовой продукции и реализации является подтверждение информации о количестве готовой продукции сумма реализации в учёте и отчётности. Аудитор должен подробно изучить весь комплект предоставляемой отчётности, в т.ч.:
- установить, то данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи,
- установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объёме по строке 010 отчёта о прибылях и убытках,
- провести аналитические процедуры по каждому виду готовой продукции.
В табличном варианте рекомендуется отражать 4 показателя: выручка от реализации, с/с готовой продукции, коммерческие расходы за прошлый и текущий периоды, сумма изменений, объяснение причин изменений. Рекомендуется провести сравнение аналитических показателей с объяснением причин отклонений (маржинальный доход, рентабельность продаж, общая рентабельность, чистая рентабельность).
Рекомендуется также провести проверку первичных документов по наиболее крупным контрагентам. Показатели таблицы: контрагент, содержание операции, реквизиты первичного документа, сумма без НДС, сумма НДС.
Аудитору необходимо проверить правильно ли зафиксирован и учтён в одном из элементов учётной политики метод оценки готовой продукции. Если готовая продукция оценивается по фактической производственной с/с, то с/с каждого изделия или вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) с/с, то по окончанию месяца выявляются отклонения фактической с/с от плановой, которая в аналитическом учёте отражается обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учёта затрат при наличии плановых калькуляций.
Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным ценам), то по окончании отчётного периода исчисляется разница между стоимостью продукции по продажным ценам и её фактическая с/с, которая как и отклонение, при предыдущих способе. Оценки также показываются обособленно. При этом данные о фактической производственной с/с продукции является базой во всех трёх вариантах учёта сданной на склад готовой продукции.
В рабочем Плане счетов должны быть установлены соответствующие счета: 40, 43. Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить ведётся ли аналитический учёт по счёту 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Аудитору необходимо установить основные направления внутреннего контроля:
- ведётся ли своевременный учёт наличия готовой продукции на складах и в местах хранения.
- ведётся ли контроль сохранности готовой продукции.
- обеспечена ли защита готовой продукции.
- определён ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции. Заключён ли с ними договор на материальную ответственность.
Аудитору необходимо проверить формирование в учёте учёных записей со счёта 40 плюс корреспонденцию счетов.
Основные виды нарушений:
Неправильное исчисление фактической с/с реализованной продукции,
Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учёте операций по договорам мены при осуществлении многостороннего учёта взаимных требований,
Несоответствие оценки готовой продукции методу, который установлен в учётной политике организации,
Отражение в учёте продукции, выработанной из давальческого сырья и продукции собственного производства,
Неполное отражение в учёте выпущенной продукции (необходимо проверить первичные документы в цехе, на складе готовой продукции и в бухгалтерии),
Несвоевременное (первичный учёт) отражение в учёте отгруженной и реализованной продукции,
Завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счёту 45 (корреспонденция со счётом 45),
Отсутствие инвентаризации готовой продукции (наличие даты выпуска продукции).
Неприменение организацией специализированных форм первичной документации по учёту готовой продукции и её реализации.