Курс лекций

по дисциплине:

АУДИТ

(часть 2 )

Автор:

Учаева Л.В., к. э. н.,

доц. кафедры

бухгалтерского учёта

ФГБОУ ВПО «Тв Г У»

СОДЕРЖАНИЕ

Тема 1. Аудит учредительных документов и

порядка формирования уставного капитала………………….……………………………………………………………….2

Тема 2. Аудит денежных средств…………….……………………………………………………………………………….8

Тема 3. Аудит финансовых вложений……………………………………………………………………………………………15

Тема 4. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами……………………………………………………………………………………………………………………17

Тема 5. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования……………………………………….19

Тема 6. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям……………………………..20

Тема 7. Аудит страховых взносов и НДФЛ……………………………………………………………………………………..21

Тема 8. Аудит операций, связанных с НДС…………………………………………………………………………………….22

Тема 9. Аудит расчётов по налогу на прибыль………………………………………………………………………………24

Тема 10. Аудит применения ПБУ 18/02………………………………………………………………………………………….26

Тема 11. Аудит финансовых результатов……………………………………………………………………………………….30

Тема 12. Аудит бухгалтерской отчётности……………………………………………………………………………………..33

Тема 13. Аудит учётной политики…………………………………………………………………………………………………..36

Тема 14. Аудит объектов основных средств…………………………………………………………………………………..37

Тема 15. Аудит НМА………………………………………………………………………………………………………………………..39

Тема 16. Аудит затрат на производство………………………………………………………………………………………….40

Тема 17. Аудит готовой продукции и процесса реализации…………………………………………………………42

Тема 1. Аудит учредительных документов и порядка формирования уставного капитала.

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О бухгалтерском учете»;

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об акционерных обществах»;

• Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

• Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 19.05.2010) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

• Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 17.08.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Целью аудита учредительных документов и порядка формирования уставного капитала является:

1. Формирование мнения о достоверности данных о величине уставного фонда (капитала).

Задачами аудита учредительных документов и порядка формирования уставного капитала являются:

1. Изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования.

2. Проверка наличия лицензий по видам деятельности организации.

3. Проверка порядка формирования (изменения) капитала и изучение его структуры.

4. Оценка правильности и достаточности раскрытия информации о величине уставного капитала (фонда) и его изменения в форме №3 (Отчет об изменениях капитала) и пояснительной записке.

5. Проверка соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательства и нормативных актов.

6. Оценка соблюдения требований законодательства в части формирования уставного капитала (фонда) аудируемого лица.

7. Сбор информации, необходимой для оценки достоверности иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.

Документы, предоставляемые аудитору:

• Устав и др. документы, относящиеся к факту учреждения общества

• Свидетельств о государственной регистрации

• Документы, связанные с приватизацией и акционированием организации, находящейся в собственности государства или субъектов РФ, общественных организаций, с\х предприятий; протоколы собрания учредителей; акты приемки-передачи акций; акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей) уставного капитала.

• Бухгалтерский баланс (Форма №1); Отчет об изменениях капитала (Форма №3);

• Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

• Регистры бухгалтерского учета (карточка счета, ведомость, журнал-ордер, анализ счета, ведомость по счетам 81,80,82,83,84,75 и корр. Сч., например 08, 01, 58 и др.)

В соответствии с Инструкцией по применению Плана Счетов, величина уставного капитала по данным бухгалтерского учета и отчетности должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах (в уставе). Фомирование уставного капитала Д75.1 К80.1 Учредительные документы определяют порядок формирования уставного капитала и изменения и его величины. Соответственно учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются одновременно. В бухгалтерском балансе отражаются только данные о величине уставного капитала на отчетную дату, а движение этого показателя раскрывается в отчете об изменениях капитала.

Причины изменения уставного капитала являются важной информацией для пользователей бухгалтерской отчетности. Изучая учредительные документы, аудитор отмечает вопросы, которые могут влиять на оценку достоверности других существенных показателей бухгалтерской отчетности. К таким вопросам относятся, например, следующие:

1. Порядок одобрения крупных сделок.

2. Порядок определения и установления должностного оклада генерального директора.

3. Наличие филиалов; и др. вопросы…

Крупной сделкой считается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо или косвенно имущества, стоимость которого составляет 25% и более балансовой стоимости активов общества, определенной по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату. За исключением сделок, которые совершаются в процессе обычной хозяйственной деятельности организации, а так же связанных с размещением посредством подписки, реализации обыкновенных акций общества, эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества (например, облигации конвертируются в акции и т д).

Крупная сделка должна быть одобрена советом директором общества или общим собранием акционеров.

Если крупная сделка от 25% до 50% балансовой стоимости активов, то решение должно приниматься единогласно членами советов директоров. В случае отсутствия единогласного решения вопроса об одобрении крупной сделки, данный вопрос должен быть вынесен на общее собрание акционеров.

Если крупная сделка больше 50%, то решение принимается большинством ¾ голосов акционеров. В решении должны быть указаны лица, являющиеся сторонами выгодоприобритателями. Цена, предмет сделки и иные существенные условия. Уставом общества могут быть установлены иные случаи, на которые распространен общий порядок одобрения крупных сделок или установлен более низкий процент отнесения сделок к крупным (…10%...балансовой стоимости активов общества). Проверка соблюдения законодательства в части процедуры крупной сделки является важным вопросом для аудитора. Юристы компании покупателя при приобретении крупных объектов имущества должны запрашивать копии документов по одобрению крупной сделки от компании-продавца. Отсутствие такого подтверждения может рассматриваться как риск из требования приобретения имущества по иску акционеров компании продавца. Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Аудитор должен проверить выполнение требований статьи 83 Налогового Кодекса РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по месту нахождения обособленных подразделений.

Аудит учредительных документов.

Каждая проверка должна начинаться с определения организационно-правовой формы аудируемого лица и соответствующих законов, регулирующих деятельность аудируемого лица.

Аудитор должен:

1. Собрать данные, необходимые не только для заполнения рабочей документации, но и для составления (формирования) отчета и аудиторского заключения (на основании ФСАД 1,2,3).

2. Проверить соответствие учредительных документов требованиям законодательства.

3. Определить величину уставного капитала, отраженного в учредительных документах для последующего сопоставления с данными бухгалтерского учета и отчетности.

4. Определить состав учредителей.

5. Собрать данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных условий или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Аудит уставного капитала организации.

При проверке формирования уставного капитала необходимо обратить внимание на организационно-правовую форму аудируемой организации. В акционерном обществе уставный капитал состоит из номинальной стоимости акций общества. В Обществе с ограниченной ответственностью – из стоимости вкладов его участников. Складочный капитал товарищества состоит из долей участников. Паевой капитал производственного кооператива формируется из паев (взносов) членов кооператива. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения (ГУП), формируется за счет собственника (государственного органа или органов местного самоуправления). Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, формируется за счет закрепленного за ним имущества, находящегося на праве собственности.

Аудитор должен установить все ли учредители своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. Нарушение сроков формирования капитала может привести к ликвидации общества, и аудитор должен рассмотреть влияние данного показателя на формулирование аудиторского заключения. Полнота капитала проверяется на основании согласования данных по счетам 75, 80. Проверка обоснованности формирования уставного капитала проверяется по данным, записанным в учетном регистре по счету 80. Записи должны производиться лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала в соответствии с нормами законодательства и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы общества. При проверке уставного капитала выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны за счет:

1. Средств, полученных акционерным обществом – эмитентом, от продажи своих акций сверх номинальной стоимости (эмиссионный доход).

2. Нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года.

3. Средств переоценки основных фондов.

В случае уменьшения уставного капитала, необходимо проверить обоснованность данного снижения. Если величина чистых активов, в соответствии с данными годового отчета, оказалась ниже, чем зарегистрированный уставный капитал, то аудитор должен проверить, произвела ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, то аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

В соответствии со статьей 36 Федерального закона №208-ФЗ оплата акций обществом, при его утверждении, производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки акций, не должен превышать 10% цены размещения акций.

Если выявлены факты нарушения требований о правомерности формирования уставного капитала, аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на возможность продолжения деятельности организации в будущем, а также на модификацию аудиторского заключения.

В проверку уставного капитала включается и проверка счета 81. В соответствии со статьей 72 Федерального закона 208-ФЗ, общество вправе приобретать размещенные им акции. Возможны следующие варианты приобретения:

• По решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества, путем приобретения части размещенных акций.

• По решению общего собрания директоров (совета) или акционеров, если в соответствии с уставом, совету директоров принадлежит право принятия данного решения.

Общество не вправе принимать решение о приобретении им акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении составит менее 90% от уставного капитала общества. В соответствии со статьей 73, 208-ФЗ общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций в трех случаях:

1. До полной оплаты всего капитала общества.

2. Если на момент приобретения акций общество отвечает признакам несостоятельности (банкротству), или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций.

3. Если на момент приобретения акций стоимость чистых активов меньше уставного капитала.

Состав учредителей, а так же доля, принадлежащая каждому учредителю, капитала организации может влиять на определение круга лиц, аффилированных к аудируемому лицу. Согласно статье 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 №948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

• Член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

• Лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

• Лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;

• Юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;

• Если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

Тема 2. Аудит денежных средств

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О бухгалтерском учете»;

• Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

• «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. Минфином РФ 30.08.1993 N 104);

• "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"

(утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

• «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47);

• Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

• "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств"

(утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П)

• Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

• Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций (счета 50-57).

Целью аудита денежных средств является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия и правильности их отражения в учете.

Задачами аудита денежных документов являются:

1. Ознакомление с условиями хранения наличных денежных средств, ценных бумаг и других денежных документов в кассе (чековые книжки, билеты, марки и др. БСО.

2. Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учет кассовых операций.

3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины: своевременности и полноты оприходывания наличных денежных средств в кассу и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами; порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм.

4. Целевое использование полученных из банка (по чекам) денежных средств, в т.ч. инвалютных.

5. Установление количества открытых в учреждениях банка рублевых и инвалютных счетов. Законности совершения операций по каждому счету.

6. Определение законности и целесообразности операций по поступлению, списанию средств с банковских счетов организации, в т.ч. инвалютных, правильность их отражения в учете.

7. Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам (наличие счетов на перечисление).

Документы, необходимые аудитору для проверки:

• Кассовая книга;

• Отчет кассира с прилагаемыми первичными документами (ПКО, РКО, платежные ведомости, квитанции);

• Чековые книжки;

• Выписки банков по рублевым и инвалютным счетам с приложением первичных документов (платежные поручения, инкассовые поручения, счета, авизо);

• Журнал регистрации (приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений);

• Учетные регистры (карточки счета, ведомости, карточки-ордера) счета 50,51,52,57,55;

• Главная книга; оборотно - сальдовая ведомость.

• Форма «Бухгалтерский баланс», Форма «Отчет о движении денежных средств»;

Эффективным способом получения данных является тестирование по заранее подготовленным вопроснику (перечень вопросов).

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля по объекту учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

1. Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром.

2. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств.

3. Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений.

4. Регистрируются ли кассовые ордера и банковские платежные документы в журналах регистрации.

5. Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах.

6. Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе.

7. Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером (периодичность проверки).

8. Проводятся ли внезапные проверки кассы.

9. Подписывает ли расчетно-кассовые документы (РКО, платежная ведомость) руководитель организации.

10. Проверяется ли полнота оприходывания поступивших денежных средств.

11. Соблюдается ли установленный максимальный лимит денежных средств в кассе.

12. Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке (на корешке чека необходимо указывать целевое использование средств).

13. Имеются ли случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте и (или) рублевом эквиваленте.

14. Проверяется ли главным бухгалтером соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров.

15. Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций условиям, предусмотренных в договорах.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

1. Разработана ли схема отражения на счетах операций с денежными средствами (учётная запись - проводка и формулировка).

2. С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов.

3. Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка.

4. Соответствуют ли данные учетных регистров информации в форме «Отчет о движении денежных средств».

5. Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации, руководства к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Для того, чтобы упорядочить действия аудитора (группы) рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки.

Программа аудита операций с денежными средствами

Перечень процедур	Источники информации
Кассовые операции.
Проведение внезапной проверки кассы. В России – по необходимости, а в соответствии с МСФО – обязательно.	Кассовые документы и наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 (по приходу – ведомость, а по расходу – журнал-ордер).
Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствие данным главной книги	Кассовая книга, регистры по счету 50 (по приходу – ведомость, а по расходу – журнал-ордер).
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка. Проверка соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами.	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера и др. по счетам 50,51.
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствие их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов.	Регистры по счету 50 (по приходу – ведомость, а по расходу – журнал-ордер), 51. – 60,76,62,70,71.
Банковские операции.
Установление количества банковских счетов предприятия и законности их открытия.	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание.
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном счете, других счетах предприятия и их соответствие данным главной книги.	Ведомости, журналы ордера и другие учетные регистры по счету 51, 55, 57, выписки банка, главная книга.
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия.	Выписки банка, расчетно-кассовые документы, договоры.
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетных счетов и других счетов предприятия.	Выписки банка, расчетно-платежные документы, главная книга, другие регистры.
Инвалютные операции.
Установление количества валютных банковских счетов предприятия и законности их открытия.	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание.
Проверка оборотов, остатков по счету 52 их соответствие данным главной книги.	Ведомости, журналы ордера и другие учетные регистры по счету 52, 57, выписки банка по валютному счету, главная книга.
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций.	Контракты, выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы.
Проверка соответствия платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету.	Договор, выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы.
Проверка правильности налогообложе-ния валютных операций.	Учетная политика, учетные регистры, налоговые регистры (ст. 313 НК РФ, учетный регистр налогового учета – бухгалтерская справка).
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию с валютного счета.	Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, учетные регистры, главная книга.

Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

1. Проверка правильности документального оформления операций по кассе.

2. Оценка полноты и своевременности оприходывания денежных средств, анализ правомерности списания денежных средств в расход.

3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины.

4. Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Методика организации и ведения кассовых операций при расчете за товары наличными денежными средствами.

Алгоритм действий кассира-операциониста в организации розничной торговли.
№	Конкретная ситуация	Действия	Наименование документов
1	Момент оплаты товара покупателем.	Пробить чек и выдать покупателю.	Кассовый чек, товарный чек, оттиск кассового чека на контрольной ленте в ККМ.
2	Конец рабочего дня (смены).	Пробить итоговый чек (Z-отчет). Отразить показания денежных сумм счетчиков в форме №КМ-4.	Z-отчет, составить форму №КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста» Форма №КМ-4 «Журнал кассира-операционалиста».
Алгоритм действий старшего кассира в организации розничной торговли.
№	Период исполнения	Действия	Наименование документов
1	Конец рабочего дня (смены).	Принять от каждого кассира-операциониста наличные денежные средства с обязательным приложением формы №КМ-6. Сделать запись в кассовой книге организации на основе форм №КМ-6 и ПКО.	ПКО с приложением формы №КМ-6 Заполненный лист кассовой книги, отчет старшего кассира.

На основании записей в кассовой книге делается запись: Д50 К90 (в розничной торговле),

Если осуществлен не весь платеж: Д50 К62 на сумму части платежа;

Д62 К90 на общую сумму задолженности;

Алгоритм оплаты товаров покупателем посредством платежных карт.
№	Назначение действия, процедуры, ситуации.	Действия
		Покупатель	Кассир-операционист
1	Для оплаты товаров.	Предъявление пла-тежной карты кассиру.	Пропуск платежной карты через pos-терминал.
2	После подтверждения терми-налом платежеспособности карты со счета списывается стоимость покупки.		Возвращение пла-тежной карты ее владельцу.
3	Терминал распечатывает бумажные документы – чеки, которые являются основанием для проведения расчетов и служат подтверждением их совершения.
4	Чеки должны быть подписаны*.	Подпись владельца.	Подпись кассира.
5	Идентификация (сверка) подписи покупателя на чеке с его подписью на банковской карте.		Идентификация.
6	В случае возникновения сомнений по поводу подлинности личности вла-дельца карты.	Предъявление пас-порта или иного документа, удостов-еряющего личность владельца (держателя) карты.
7	Одновременно с чеком POS-терминала.		Обязан выдать покупателю ККЧ.

• Некоторые POS-терминалы (от англ. Point Of Sale — точка продажи) запрашивают ввод PIN-кода. В данном случае подписи покупателя на чеке не требуется, поскольку ввод PIN-кода признается аналогом подписания чека собственно владельцем карты.

Наиболее распространенные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

1. Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований.

2. Выплаты подотчетным лицам на основе оправдательных документов, подтверждающих расход, без оформления авансовых отчетов.

3. Несоблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами (на 2010 г. 100 т.р.).

4. Проведение расчетов с покупателем без применения ККМ.

5. Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах (неправильное составление корреспонденции счетов).

6. Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при не автоматизированном ведении учета.

Аудит операций с наличной иностранной валютой.

Операции с наличной иностранной валютой при расчетах с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако, при командировании работников предприятия в зарубежные страны, данные операции могут осуществляться. В соответствии с п.13 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте, производится в валюте, действующей на территории РФ в сумме, которая определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно данные записи производятся в валюте расчетов и платежей по каждой иностранной валюте.

При аудите операций с наличной иностранной валютой необходимо проверит:

• Полноту и своевременность оприходывания инвалюты.

• Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты (при совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны стандартные (обычные) кассовые ордера (ПКО, РКО), в которых должна быть указана сумма в инвалюте платежа и сумма в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублях, т.е. в эквиваленте по курсу ЦБ на дату совершения операций.

• Правильность определения курсовых разниц.

• Правильность бухгалтерского учета курсовых разниц (ПБУ 9/99)

Аудит операций по расчетным счетам.

При аудите операций по расчетным счетам, аудитору необходимо:

1. Проверить соответствие остатков денежных средств в бухгалтерской отчетности с суммой средств, реально находящихся на банковских счетах (делается запрос в учреждение банка с ответом в адрес аудитора).

2. Проверить соответствие сумм, указанных в выписках банка тем суммам, которые указаны в приложенных оправдательных документах.

3. Проверить наличие в первичных документах, которые приложены к выпискам, штампа банка. Если штамп отсутствует, то необходимо отправить письменный запрос.

4. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. (объявление на взнос наличными)

5. Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей.

6. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по операциям в банке. Отражение данных операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. (особое внимание аудитору необходимо обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны на затраты производства или расходы на продажу (счета 20,23,25,26,44), минуя счета по учету расчетов.

7. Проверить полноту и достоверность банковских выписок и документов, приложенных к ним. (Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете).

Наиболее часто повторяющиеся ошибки при аудите банковских операций:

• Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций или оформление их ненадлежащим образом.

• Отсутствие приложений к платежным документам, являющихся основанием для совершения операций.

• Перечисление авансов по бестоварным счетам (по услугам) без предварительного оформления договора, без оформления договора по другим сомнительным операциям.

• Несоответствие данных в платежных поручениях данным в выписке банка.

• Некорректные корреспонденции счетов по учету банковских операций. (некорректно минуя 76 счет, например д91 к51 – комиссия за обслуживание банка).

Аудит операций по валютным счетам. (52 сч.)

При проведении аудита операций на валютных счетах, аудитору необходимо установить:

1. Законность открытия валютных счетов.

2. Соответствие сумм по выпискам банка – суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах.

3. Проверить правильность применения формы расчетов при ВЭД.

4. Проверить правильность начисления комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов.

5. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.

6. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц.

7. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами РФ на их валютные счета в уполномоченных банках.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли, по курсу ЦБ РФ, по отдельным операциям.

Характер операций.	Дата пересчета иностранной валюты в рубли, по курсу ЦБ РФ.
Банковские операции.	Дата зачисления или списания средств с валютного счета.
Кассовые операции.	Дата оприходывания или выдачи средств из кассы.
Продажа товаров и др. имущества при использовании метода начисления.	Дата перехода права собственности покупателю.
Продажа товаров, работ, услуг и др. имущества при использовании кассового метода.	Дата поступления средств на валютной счет в кассу.
Импорт товаров и услуг.	Дата перехода права собственности к покупателю.
Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет.	Дата утверждения авансового отчета руководителем.
Формирование уставного капитала.	Дата подписания учредительных документов.

Аудит операций на прочих счетах в банке. (55 сч.)

При проведении аудита операций на прочих счетах, аудитору необходимо произвести проверку:

1. Правильности и законности применения аккредитивной формы расчета, при условии что данная форма установлена договором. Выплата с аккредитива наличными денежными средствами запрещена законодательством.

2. Правильности оформления документов по закрытию аккредитива.

3. Правильности документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек.

4. Полноты и правильности документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений от родителей и из прочих источников.

5. Законности и правильности открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Соответствие записей выписок банка по данным счетам первичным документам.

6. Наличия балансов и других необходимых отчётных документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс.

7. Обоснованности включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения. ( для предприятий торговли и общественного питания).

8. Наличия депозитных сертификатов приобретенных у банка.

Аудит денежных документов. (сч. 50.3)

Аудитору необходимо проверить наличие:

• путевок в санатории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря и т д.

• почтовых марок.

• Проездных документов (ж\д, авиа).

• марок государственной пошлины.

• вексельных марок.

• приобретенных авиабилетов.

• прочих документов.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

1. Устанавливается правильность учета денежных документов (учет должен производиться в книге по движению денежных документов), поступления и списания денежных документов должны быть оформлены ПКО и РКО. Кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает в конце рабочего дня главному бухгалтеру.

2. Аналитический учет ведется по видам денежных документов. Определяется правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записям в книге по движению денежных документов.

Аудит средств в пути. (сч. 57)

1. Аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57. На данном счете аудитор должен проверить учет денежных сумм, сдаваемых в кассу банка, еще не зачисленных банком на расчетный счет предприятия, а так же сумм, перечисленных аудируемому предприятию, контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет аудируемого предприятия.

2. Аудитор должен проверит наличие оснований для учётных записей в учетных регистрах. (Первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций – квитанции кредитной организации, сбербанка, почтового отделения. Наличие сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Кроме того на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

3. Аудитору необходимо проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах записям в журнале-ордере №3 и записям в Главной книге.