Определение

Стоимость замещения с учетом износа - это стои­мость нового аналогичного актива за вычетом накоплен­ной амортизации (стоимость замещения старого актива на новый).

В качестве альтернативного подхода основные сред­ства могут учитываться по переоцененной стоимости, яв­ляющейся справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Учетной политикой предприятие выбирает либо модель учета по фак­тическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости.

Переоценка должна производиться с достаточной регу­лярностью, не допускающей существенного отличия балан­совой стоимости от той, которая была бы определена с ис­пользованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Определение

Переоцененная стоимость ОС равна его справедли­вой стоимости на дату переоценки за вычетом нако­пленных впоследствии амортизации и убытков от обе­сценения.

Новшеством в МСФО является то, что теперь разре­шено использовать компаниям в качестве переоцененной стоимости справедливую стоимость за вычетом накоплен­ной амортизации и убытков от обесценения только в том случае, если справедливую стоимость можно оценить «с достаточной степенью надежности». В соответствии с IAS 16 основные средства в балансе признаются по балансовой (учетной) стоимости за вычетом суммы накопленной амор­тизации и накопленного убытка от обесценения, который образуется в случае превышения балансовой стоимости ак­тива над его возмещаемой стоимостью.

Возмещаемая стои­мость в соответствии с IAS 36 - это наибольшее из двух зна­чений: дисконтированной стоимости и чистой продажной цены актива. Согласно требованиям IAS 36 «Обесценение активов» компания обязана регулярно проверять свои ак­тивы на обесценение и признавать убыток от обесценения.

Амортизация основных средств Определения

Амортизируемая величина (АВ) - фактическая сто­имость актива или другая сумма, заменяющая фактиче­скую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости (ранее названная амортизированная стоимость).

Остаточная стоимость актива (ОСт) - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагае­мых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характер­ного для конца срока полезного использования (ранее названная ликвидационная стоимость).

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Срок полезной службы - это период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать активы, либо количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

Формулы определения амортизируемой величины в соот­ветствии с МСФО и РПБУ выглядят следующим образом:

IAS 16: АВ = ПС (либо ВС) - Ост;

РПБУ 6/01: АВ = ПС (либо ВС).

Согласно IAS 16 амортизируемая сумма объекта основ­ных средств должна списываться систематически на протя­жении всего срока полезной службы. Амортизация начис­ляется даже тогда, когда стоимость актива превышает его балансовую стоимость и рассчитывается исходя из аморти­зируемой стоимости — первоначальной или переоцененной стоимости за вычетом остаточной стоимости (чистой сум­мы, ожидаемой к получению за актив в конце срока его по­лезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию) и срока полезной службы.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. На за­консервированные основные средства амортизация не на­числяется, также она не начисляется в некоммерческих организациях, где износ отражается на забалансовых сче­тах. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации основные средства, потребитель­ские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музей­ные коллекции и прочее). Начисление амортизации произ­водится одним из четырех методов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет полезного ис­пользования;

- списания стоимости пропорционально объему вы­пуска.

Амортизация определяется исходя из выбранного мето­да. Нормы амортизации, определяемой в соответствии со сроком полезной службы объекта, определены постановле­нием Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Срок полезной службы основных средств определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с ана­логичными активами.

В соответствии с МСФО 16 при переоценке ОС нако­пленная амортизация переоценивается одним из двух ме­тодов, выбранных в учетной политике.

Переоценка амортизации

1. Метод пропорционального изменения. Переоценка амортизации пропорционально измене­нию балансовой стоимости актива до вычета износа та­ким образом, чтобы после переоценки балансовая стои­мость равнялась его переоцененной стоимости.

2. Метод списания. Переоценка амортизации путем списания с балансо­вой стоимости актива до вычета износа с последующей переоценкой результата.

Дооценка основных средств кредитуется на счет «Резерв переоценки», а уценка списывается на затраты.

Выбытие основных средств

Если предприятие в ходе обычной деятельности регу­лярно продает объекты основных средств, которые оно ис­пользовало в целях аренды, другим сторонам, то оно долж­но перевести такие активы в запасы по их балансовой стои­мости, когда они перестают использоваться в целях аренды и предназначаются для продажи. Доход от продажи таких активов должен признаваться как выручка в соответствии с IAS 18 «Выручка».

Выбытие объекта основных средств может происходить различными способами (например, путем продажи, заклю­чения договора финансовой аренды или путем дарения).

Подведем итог и выявим отличия в порядке учета и отра­жения в отчетности основных средств в международных и российских стандартах.

В российском учете нет отдельного стандарта, содержащего обязательную процедуру проверки на обесценение и отражения убытка от обесценения акти­вов. В ПБУ 6/01 и Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверж­денном приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее - ПБУ 14/2007) есть разделы, касающие­ся переоценки активов, которая проводится регулярно при выборе в учетной политике условия проведения ежегодной переоценки. Пунктом 15 ПБУ 6/01 предлагается выбор при формировании учетной политики одного из двух подходов в оценке ОС, а именно, либо регулярная переоценка, либо оценка по первоначальной стоимости. Это отличие МСФО от ПБУ также является весьма существенным. Норма обя­зательной переоценки активов и отражение в отчетности достоверной картины состояния активов делает учет в со­ответствии с МСФО прозрачным, то есть реально отража­ющим финансовое состояние компании на отчетную дату. Выбор в учетной политике в российском учете ежегодной переоценки основных средств и признания убытков от обе­сценения позволит сблизить российский учет и МСФО и существенно упростить трансформацию отчетности.

Сравнение методики начисления амортизации по пра­вилам российского и международного учета показывает, что основное различие заключается в том, что в РФ при­меняются законодательные нормы сроков полезного ис­пользования объектов, в то время как по МСФО компании разрешается самостоятельно устанавливать данный срок. Различие при определении амортизируемой стоимости в МСФО путем вычитания ликвидационной стоимости из первоначальной (переоцененной) стоимости легко устраня­ется путем принятия допущения в учетной политике, что ликвидационная стоимость минимальна, т.е. равна нулю. В методах начисления амортизации различий нет, если принять во внимание, что российский метод «суммы чисел лет» по критерию, в котором выбранный кри­терий - это число лет полезного использования.