Тема 3. Стандарты, устанавливающие порядок учета активов и их обесценение

План лекции

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

Цель стандарта IAS 16 состоит в определении порядка учета основных средств (далее - ОС) в вопросах призна­ния активов, определения их балансовой стоимости, амор­тизационных отчислений и убытков от обесценения, с тем чтобы пользователи финансовой отчетности могли полу­чать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций.

Определения

Основные средства - это материальные активы, ис­пользуемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для администра­тивных целей в течение более чем одного периода, при этом компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды.

Из данного определения вытекают два критерия их при­знания.

Идентифицируемость означает возможность физиче­ски отделить ОС от иных активов организации, а также способность данных активов выступать самостоятельным объектом сделок (их можно сдать в аренду, обменять, продать) и возможность компании измерить будущие эко­номические выгоды, полученные при их использовании.

Контролируемость означает, что компания имеет пра­во на получение будущих экономических выгод от ис­пользования основных средств и при этом может запре­тить доступ другим лицам к этому активу.

Критерии контролируемости в международных и рос­сийских стандартах существенно различаются. В рос­сийском учете компания отражает основные средства на балансе, а также имеет право на получение будущих эко­номических выгод от их использования только в случае перехода права собственности на эти активы. Переход пра­ва собственности, согласно российскому законодательству, закрепляется в документарной форме, например в дого­воре купли-продажи указываются дата и основание пере­хода права собственности. Именно здесь и кроется одно из основных концептуальных различий международных и российских стандартов: в российском учете не выполняет­ся условие принципа «преобладания экономической сущ­ности над формой». В российском законодательстве мо­мент перехода права собственности определен, к примеру, Гражданским кодексом РФ (ст. 212, 213, 223), Налоговым кодексом РФ (ст. 146, 167, 271, 272), ПБУ 9/99 (ст. 12). Вместе с тем, согласно международным стандартам, основанием для отражения в учете и отчетности активов, а также признания выручки от реализации товаров, работ и услуг является переход основных рисков и контроля на материальные ценности, а также на работы и услуги. В этом состоит различие с российской практикой. Например, в РФ финансовая аренда учитывается либо в разделе I актива ба­ланса лизингодателя, либо у лизингополучателя. Согласно ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон о лизин­ге) объект аренды отражается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.