Вопрос 10: Группировка расходов на производство и реализацию продукции по статьям расходов .

Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет решать следующие задачи :

1. Определение наименования i-ого изделия при номенклатурном производстве

2. Определение расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и тд.)

С этой целью используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Определение себестоимости конкретного вида продукции называется калькуляцией. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной. В соответствии с ПБУ 10/99 перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно, т. к. для каждой отрасли промышленности он специфичен. 

Приведем типовую номенклатуру статей калькуляции: 

1. Сырье и материалы 

2. Возвратные расходы (вычитаются) 

3. Полуфабрикаты собственного производства

4. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

5. Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих 

6. Отчисления на соц нужды 

7. Расходы на подготовку и освоение производства 

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы 

10. Цеховые (обще-производственные) расходы

11. Обще-заводские (обще-хозяйственные) расходы

12. Потери от брака 

13. Прочие производственные расходы ИТОГО производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции)

14. Коммерческие расходы

15. ИТОГО себестоимость производства и продажи (полная себестоимость) 

Вопрос 11: Понятие себестоимости продукции и ее виды.

Себестоимость продукции (выполнение работ, оказание услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья материалов,топлива, энергии,основных фондов,трудовых ресурсов и др затрат. 

В экономической теории и практики в зависимости от классификации существует несколько видов себестоимости:

1. В зависимости от оперативного формирования себестоимости:

• фактическая себестоимость 

• плановая себестоимость

2. В зависимости от полноты включенных в себестоимость расходов:

• цеховая себестоимость - затраты на производство в пределах цеха

• производственная себестоимость - затраты на производство продукции в целом 

• полная себестоимость - затраты на производство и реализацию продукции

3. В зависимости от количества произведенной продукции:

• себестоимость единицы продукции 

• себестоимость всего объема выпущенной продукции

4. В зависимости от степени готовности продукции :

• себестоимость валовой продукции - затраты на производство текущего или планируемого периода, т.е. без затрат списанных на непроизводственные счета и затрат относимых на резервы предстоящих расходов

• себестоимость товарной продукции - себестоимость валовой продукции скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и расходы будущих периодов 

• себестоимость реализованной продукции - себестоимость товарной продукции увеличенная на внепроизводственные (коммерческие) расходы 

Определение затрат, связанных с производством и реализацией 1-цы продукции называется калькулированием себестоимости, а документ в котором они отражаются — калькуляцией. 

Исходя из критерия полноты включения затрат можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции: 

1. Модель полного распределения затрат (традиционно для российских предприятий) - формирование полной фактической себестоимости продукции на основание разделения затрат на прямые и косвенные, при этом прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. При этом в качестве базы для распределения косвенных затрат могут быть использованы: 

• прямые затраты

• материальные

• з/п основных производственных рабочих

• объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении и др

При выборе базы распределения косвенных затрат необходимо осознавать последствия по скольку в зависимости от выбираемой базы меняется себестоимость продукции, а следовательно и ее рентабельность.

17.09.13  

Пример: Организация применяет по заказной метод калькулирования. Накладные расходы предусмотренные бюджетом на 2013 г составили 2500 тыс руб. Прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих предприятия определенные бюджетом составляет 2000 тыс руб. Материальные затраты 2800 тыс руб. В течении октября организация выполнила работы для одного из своих клиентов. Согласно расчетам на выполнение заказа прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих составило 120 000 руб, а на материалы 40 тыс руб. Необходимо:

1. Определить коэффициент косвенных затрат если в качестве базы их распределения выступают прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих и рассчитать себестоимость заказа.

2. Определить коэффициент косвенных затрат если в качестве базы их распределения выступают прямые затраты и рассчитать себестоимость заказа.

Решение:

1. С учетом того что косвенные затраты распределяются пропорционально з/п производственных рабочих, коэффициент косвенных затрат рассчитывается следующим образом:

коэффициент косвенных затрат = косвенные затраты [накладные затраты] / оплату труда производственных рабочих = 2500/2000= 1,25

Себестоимость заказа рассчитывается следующим образом:

40 + 120 000 + (1,25 * 120 000)= 310 000

2. С учетом того что косвенные затраты распределяются по прямым затратам, коэффициент косвенных затрат рассчитывается следующим образом:

косвенные затраты / прямые затраты = 2500 / (2000+ 2800) = 0,52

Себестоимость заказа рассчитывается следующим образом:

40+120 000+ 0,52*(40 + 120 000) = 243 200

• прямые затраты на материалы

• оплата труда производственных рабочих

• косвенные затраты

При калькулировании полной себестоимости используются следующие методы:

• метод прямого счета — предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции

• расчетно-аналитический — прямые затраты на ед продукции определяются на основе норм расходов, а косвенные пропорционально признаку установленному в отраслевых методических рекомендациях

• нормативный метод — отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм, которые включаются в себестоимость продукции.

2. Модель частичного распределения затрат (калькуляция покрытия, директ-костинг). Дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства, в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Суть: себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат тогда как постоянные затраты списываются с полученной прибыли. Модель частичного распределения затрат имеет ряд преимуществ:

• позволяет получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема

• позволяет проводить эффективную ценовую политику, дает возможность выявить более рентабельные изделия и внести изменения в ассортиментную политику предприятия

• позволяет провести анализ безубыточности

Однако эта система имеет и недостатки:

• ведение учета затрат только по производственной себестоимости, не отвечает требованиям российского з/д в части формирования себестоимости

• отсутствие информации о полной себестоимости ед продукции

Пример: Предприятие предполагает потребителям товары А, B, C, D. Рассчитанная для товара А цена не была принята рынком. Продажа изделия по данной цене приносит убытки предприятию, как это видно из расчета калькуляции себестоимости на базе полных затрат.

Таблица: Калькудяция себестоимости продукции с полным распределением затрат.

№ п/п	Показатель	Продукция
		A	B	C	D
1	Цена ед продукции в руб	1450	2150	980	1650
2	Полная себестоимость ед продукции, руб	1480	1530	620	1390
3	Прибыль на ед продукции, руб [1-2]	-30	620	360	260
4	Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт	2000	2500	800	1400
5	Выручка, руб [1*4]	2900000	5375000	784000	2310000
6	Полная себестоимость в расчете на весь выпуск продукции, руб [2*4]	2960000	3825000	496000	1946000
7	Прибыль на весь выпуск продукции,  руб [5-6]	-60000	1550000	288000	364000
8	Общий фин результат организации [сложить все прибыли с учетом знака из 7 строчки]	2142000	2202000	652000	364000
9	Ранжирование изделий по прибыльности	4	1	3	2

Правильным ли является решение об исключении изделия А из ассортимента?

Для обоснования данного управленческого решения используем калькуляцию на базе частичных затрат.

Таблица: Калькуляция себестоимости продукции с частичным распределением затрат

№ п/п	Показатель	Продукция
		А	B	C	D
1	Цена ед продукции, руб	1450	2150	980	1650
2	Переменные затраты на ед продукции, руб	900	1220	390	780
3	Маржинальная прибыль, руб [1-2]	550	930	590	870
4	Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт	2000	2500	800	1400
5	Выручка [1*4]	2900000	5375000	784000	2310000
6	Переменные затраты на весь выпуск, руб	1800000	3050000	312000	1092000
7	Маржинальная прибыль на весь выпуск продукции, руб [5-6]	1100000	2325000	472000	1218000
8	маржинальная прибыль в целом по предприятию, руб [+7]	5115000
9	Постоянные затраты в целом по предприятию, руб	2973000
10	Общий фин результат организации, руб [8-9]	2142000
11	Ранжирование изделий по прибыльности	3	1	4	2

Выводы:

Расчет калькуляции на базе частичных затрат, показывает что наименее доходным является изделие С, а наиболее доходным(по критерию величины маржинальной прибыли) - изделие В.

Однако маржинальная прибыль изделия В достигается при значительно большей выручке. А - мнимый носитель убытка, т. к. изделие А в общей сумме маржинальной прибыли составляет 21,5% (1100000 / 5115000*100) и в случае исключение его из ассортимента, общая сумма покрытия постоянных затрат должна быть возмещена за счет остальных изделий.

Решение о прекращении выпуска изделия А и сокращение на этой основе ассортимента продукции предприятия было бы не правильным, т. к. в данном случае общий фин результат оказался бы ниже.