Лекция 1 Методологические основы трансформационных процедур

Оглавление

Вопрос 1 Предпосылки проведения трансформационных процедур 1

Вопрос 2 Технология проведения трансформационных процедур 5 Вопрос 1 Предпосылки проведения трансформационных процедур

Финансовая отчетность в международной практике является преимущественным источником получения информации об организации. Ее значение возрастает при необходимости привлечении финансирования на международных рынках. Требование о предоставлении отчетности, подготовленной по МСФО, является одним из основных требований экспортных кредитных агентств (ЭКА) и зарубежных банков.

Вместе с тем на практике используется различные виды отчетности, содержащие финансовую информацию, используемые для различных целей, различными пользователями.

Виды отчетности	Цель подготовки	Пользователи
Бухгалтерская/финансовая, подготовленная по национальным стандартам (национальная бухгалтерская отчетность (НБО)	Публичное представление информации о деятельности организации на национальном уровне	Национальные кредиторы, уполномоченные контролирующие государственные органы
Управленческая	Решение задач текущего управления организацией	Менеджеры организаций
Налоговая	Представление информации о формировании баз налогообложения	Налоговые органы
МСФО	Публичное представление информации о деятельности организации на межнациональном уровне	Инвесторы, работающие на международном рынке

Схема предоставления пользователям информации о финансово-хозяйственной деятельности организации

учет по национальным стандартам и подготовка отчетности
ПБУ	US GAAP	UK GAAP	…	Пользователи
Учетный цикл
Данные о финансово -хозяйственной деятельности	Информация бухгалтерского учета	Финансовая отчетность	Аудит	Как правило национальные пользователи
ТРАНСФОРМАЦИЯ
Преобразованная информация национального бух. учета в МСФО		Финансовая отчетность по МСФО (IFRS / IAS	Аудит отчетности, подготовленной по МСФО	Международные пользователи

Трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета с использованием корректирующих записей (проводок).

Направления трансформации

	Н БО
Налоговая отчетность (декларации)		Управленческая отчетность
	МСФО

НБО – национальная бухгалтерская отчетность,

Обозначения:

	прямое влияние
	косвенное влияние, возможна трансформация групп аналитических данных отчетов для целей подготовки МСФО

ОБЩИЕ ПОДХОДЫ И ПРИНЦИПЫ ТРАНСФОРМАЦИОННЫХ ПРОЦЕДУР

1. учет цели подготовки отчетности

2. существенность

3. использование принципа двойной записи

4. трансформация данных счетов бухгалтерского учета

5. корректировки

6. прозрачность

7. аудирование

Учет цели подготовки:

1. - применяемая система подготовки отчетности

2. - учетная политика

3. - привлечение капитала на биржах – котировка ценных бумаг на биржах

4. - наличие дополнительных требований к раскрытиям SOX

5. - язык представления

6. - отчетная дата

Подходы к определению существенности

База для расчета	Общепринятые значения (%)
Прибыль до налогообложения	3-10%
Чистые активы	3-10%
Выручка, расходы	0,5-2%
Валюта баланса	0,5-2%
Агрегированный показатель	5%

Использование принципа двойной записи

При проведении трансформации все корректирующая проводки формируются с использованием принципа двойной записи

Трансформация данных счетов бухгалтерского учета

Подготовка отчетности по МСФО проводится на основе данных бухгалтерских счетов, обобщенных по правилам национальной системы бухгалтерского учета.

Корректировки

Данные счетов, подготовленные по правилам национальной системы бухгалтерского учета подлежат корректировке.

Корректировка – бухгалтерская трансформационная проводка Дт сч. Кт сч., приводящая к изменению показателей статей отчетности.

Содержание корректирующих операции - описание проводимых изменений в отражении операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к изменению показателей публичной отчетности, на основе применения правил отражения операций на счетах учета допускаемых МСФО и отличных от национальных правил учета.

Корректировки классифицируются:

1. по формам отчетности

2. по периодам подготовки отчетности.

По формам отчетности выделяют балансовые корректировки и корректировки отчета о прибылях и убытках.

Балансовые корректировки

Статьи / элементы отчетности	Базовые значения	1 тип	2 тип	3 тип	4 тип
АКТИВЫ	100
Статья/элемент актива		- уменьшается		-
Статья/элемент актива		+ увеличивается			+
СОБСТВ. КАПИТАЛ
Прибыль отчетного года					+
Прибыль прошлых лет			-
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	(100)		+	-
Балансовое равенство	=	=	=	=	=
контроль	0	0	0	0	0

Корректировки, приводящие к изменениям 1-го и 2-го типа называются реклассификационными. Их принципиальной особенностью является то, что они в большинстве случаев не приводят к изменениям финансовых результатах деятельности.

Корректировки 3 и 4 го типа, как правило, приводят к изменениям финансовых результатах деятельности.

Корректировки отчета о прибылях и убытках

1. Корректировки текущего периода

2. Корректировки прошлых лет

Корректировки текущего периода могут влиять как на показатели баланса, так и на показатели отчета о прибылях и убытках, влияют на показатели на конец отчетного периода.

Корректировки прошлых лет влияют только на показатели баланса. Если на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет нераспределенной прибыли прошлых периодов, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым.

Пример 1 Корректировки текущего периода

		Содержание операции
		Д-т сч. 26 признание расходов текущего периода
		К-т сч. 60 признание обязательств текущего периода
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ				Сумма
Доход
Расход (признание расходов)			+1500
Прибыль отчетного года			-1500
БАЛАНС				Сумма
АКТИВЫ	СОБСТВ. КАПИТАЛ
	Прибыль отчетного года		-1500
	Прибыль прошлых лет
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (признание обязательств)		+1500

Корректировки прошлых периодов

		Содержание операции
		Д-т сч. 84 признание расходов пошлых лет
		К-т сч. 60 признание обязательств
БАЛАНС			Сумма
АКТИВЫ	СОБСТВ. КАПИТАЛ
	Прибыль отчетного года
	Прибыль прошлых лет		-1500
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		+1500
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ			Сумма
Доход			-
Расход			-
Прибыль отчетного года			-

Прозрачность

Под прозрачностью понимают понятность проведенных трансформационных процедур.

Прозрачность обеспечивается:

1. документированием всех корректировок

2. указание на источники информации при проведении корректировок с использованием рыночных показателей – ставка процента, инфляция, котировки и т.д.

Язык

Предпочтительным является использование языка основного пользователя.

Аудирование

Подготовленная в результате применения процедур трансформации отчетность по МСФО, в случае ее публичного представления, должна быть проаудирована.

Аудит должен быть проведен независимой аудиторской организацией, которая не принимала участия в трансформации.