3. Способи скоєння правопорушень у сфері оподаткування в Укр-і.

Правопорушенням у сфері оподаткування вважається протиправна дія, яка призвела до невиконання суб’єктами господарювання (юридичними або фізичними особами) податкових правовідносин, встановлених законодавчими нормами та положеннями. В залежності від характеру протиправної дії правопорушення у сфері оподаткування поділяються на:

- фінансові;

- адміністративні;

- кримінальні.

За фінансові правопорушення (наприклад, заниження об’єктів оподаткування, несвоєчасну сплату податків, зборів, інших обов’язкових платежів і т.д.) до платників податків застосовуються санкції у вигляді штрафів, пені тощо.

Адміністративні правопорушення у сфері оподаткування можуть мати місце як з боку юридичних осіб (наприклад, порушення щодо встановленого порядку ведення бухгалтерського та податкового обліку, нарахування податкових зобов’язань, що призвели до неповної сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та застосовуванню фінансових санкцій), так і фізичних осіб (наприклад, неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій до податкових органів у випадку, якщо обов’язковість їх подання  передбачена чинним законодавством, здійснення операцій продажу товарів без придбання одноразових патентів тощо).

Кримінальним правопорушенням у сфері оподаткування визнається порушення, що має ознаки злочину та зроблене навмисно (наприклад, умисне ухилення від оподаткування, через що бюджет зазнав збитків у значних розмірах).

У податковій практиці відрізняють такі основні види ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів:

-незаконне укриття доходів, отриманих підприємствами та фізичними особами, приховування об’єктів оподаткування;

-завищення витрат на виробництво;

-оформлення фіктивних документів на придбання продукції;

-оформлення поставок обладнання, продукції, відмивання грошових коштів через фіктивні фірми;

-застосування  судних рахунків  комерційних банків для несплати податків;

-незаконне використання податкових пільг;

-зазначення недостовірних даних (показників діяльності) при заповненні та наданні податкової звітності стосовно обчислення та сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів;

-легальне ухилення від оподаткування шляхом використання окремих недоліків або невідповідностей в правовому законодавстві України.

Виконання обов’язків щодо своєчасної та повної сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) відповідно до чинного податкового законодавства  забезпечується примусовими заходами. Такі заходи можуть бути правовідновленими і каральними.

За допомогою правовідновлених заходів забезпечується виконання платниками податків своїх обов’язків по сплаті податків, відшкодування збитків від їх несвоєчасної або неповної сплати. До таких заходів належать стягнення податкової заборгованості (недоїмки) і пені.

Юридична відповідальність за порушення податкового законодавства являє собою комплекс примусових заходів впливу карального характеру, що застосовуються до порушників як покарання в установлених законодавством випадках і порядку.

Відповідальність за порушення податкового законодавства – це сукупність різних видів юридичної відповідальності. За порушення податкового законодавства залежно від виду і тяжкості діяння вчинків можуть застосовуватися заходи адміністративної чи кримінальної відповідальності. Крім того, чинним законодавством передбачено також фінансові санкції, які застосовуються до платників податків – порушників у певних випадках. Причому, застосування фінансових санкцій, як правило, не звільняє платника від адміністративної чи кримінальної відповідальності.

            Можна виділити декілька принципових вимог, що повинні дотримуватися при встановленні заходів відповідальності за порушення податкового законодавства:

-диференціація (облік характеру порушення і ступеня небезпеки);

-домірність (облік форми порушення і розміру заподіяної шкоди);

-визначеність (вичерпний перелік ознак карних діянь);

-однократність (виключення множинності покарань за те саме правопорушення);

-індивідуалізація (облік особистості порушника, характер провини тощо);

-обгрунтованість (види і розміри стягнень визначено завданням боротьби з податковими правопорушеннями);

-нерепресивність (домірність видів і розмірів стягнень відносинам, що захищаються).

Підставою юридичної відповідальності є такі дії платника податків, що мають, по-перше, усі передбачені законодавством ознаки карного діяння і, по-друге, усі, передбачені законом елементи складу правопорушення.

Ознаками карного діяння є:

недотримання встановлених законодавством норм;

вина особи;

причинний зв’язок протиправної дії і нанесеної шкоди.

Склад порушення податкового законодавства – це умови, закріплені в законі, при виконанні яких у сукупності діяння учасника податкових відносин оцінюється як порушення, що передбачає накладання відповідних стягнень.

До основних елементів складу порушення податкового законодавства відносяться об’єкт та суб’єкт правопорушення.

Об’єктом правопорушення є захищені законом суспільні відносини, у тому числі податкові правовідносини.

В якості суб’єкта податкового правопорушення розглядається особа (фізична та юридична), яка здійснила протиправні дії і підлягає покаранню.

Фізичні особи як суб’єкти порушень податкового законодавства підрозділяються на дві категорії:

-фізичні особи, шо беруть участь у податкових відносинах в якості платників податків або податкових агентів;

-фізичні особи, що беруть участь у податкових відносинах як посадові особи.

Юридичні особи (українські та іноземні підприємства, організації та установи, кампанії та інші корпоративні утворення, міжнародні організації, їх філії та представництва) можуть виступати суб’єктами відповідальності як:

- платники податків;

- податкові агенти.

За порушення обов’язків, передбачених податковим законодавством, відповідальність несуть також банки, що виконують розрахункове і касове обслуговування бюджету.

Варто підкреслити, що юридичні особи можуть виступати суб’єктами тільки фінансової відповідальності.

Необхідно також враховувати, що податковим законодавством може бути встановлено відповідальність не тільки безпосередньо за податкові правопорушення, але і за правопорушення, які так чи інакше торкаються норм законодавства про податки. Це належною мірою відноситься до сфери валютного законодавства, законодавства про відмивання «брудних» грошей, фіктивне банкрутство тощо.

Право податкових органів щодо притягнення до відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства регламентовано Законами України “Про державну податкову службу в Україні”, „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”,  іншими нормативно-правовими актами.