8.Лизинг

Под лизингом понимается передача во временное владение и в пользование физическим и юридическим лицам имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов), на основании договора лизинга.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.

По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.

В литературе встречаются разные варианты классификации лизинга, например:

а) по срокам лизинга и вариантам судьбы лизингового имущества после завершения договора лизинга:

• финансовый лизинг - договор лизинга заключается на срок амортизации лизингового имущества с учетом коэффициента ускорения, имущество переходит в собственность лизингополучателя по окончании договора;

• оперативный (операционный) лизинг - договор лизинга заключается на срок меньше срока амортизации лизингового имущества с учетом коэффициента ускорения, имущество остается в собственности лизингодателя по окончании договора;

б) по признаку совпадения поставщика лизингового имущества и лизингополучателя в одном лице:

• классический лизинг - поставщик лизингового имущества не совпадает с лизингополучателем этого же имущества в одном лице;

• возвратный лизинг - поставщик лизингового имущества одновременно является лизингополучателем этого же имущества;

в) по объему услуг, оказываемых лизингодателем лизингополучателю в рамках договора лизинга:

• «сухой» лизинг - договор лизинга не предполагает дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем лизингополучателю;

• «мокрый» лизинг - по договору лизинга лизингодатель оказывает лизингополучателю дополнительные услуги (например, техническое обслуживание переданного в лизинг автотранспорта).

Предметом лизинга являются непотребляемые вещи, относимые к внеоборотным активам, которые могут использоваться для предпринимательской деятельности:

• предприятия и другие имущественные комплексы;

• здания и сооружения;

• оборудование;

• транспортные средства;

• другое движимое и недвижимое имущество.

Не относятся к предметам лизинга нематериальные активы и имущественные права. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты. Не является также предметом лизинга, имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19.07.1998 №114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Участниками лизинговых отношений являются:

• лизингодатель;

• лизингополучатель;

• продавец лизингового имущества.

Лизингодатель - это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Договор лизинга может быть заключен между лизингодателем и лизингополучателем, а продавец, являясь участником сделки, не будет при этом участником договора.

Договор может заключаться с участием продавца. Это происходит в тех случаях, когда лизингополучатель диктует в качестве одного из условий сделки приобретение имущества у конкретного продавца, в таком случае договор заключается трехсторонний.

Субъектами лизинга могут быть физические лица, но они должны быть зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга. В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 №164-ФЗ сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей.

Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

Последовательность расчета лизинговых платежей следующая.

1. Производится расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньше одного года, - по месяцам.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых платежей в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле¹:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,

где АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле

,

где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, руб.;

Н_а - норма амортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле

,

где КР - сумма используемых кредитных ресурсов, руб.;

СТ_к - ставка за кредит, % годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

,

где КР_t - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;

ОС_н и ОС_к - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, руб.

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле

,

где р - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества

или по формуле

,

СТ_в - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора, %.

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле

,

где Р_i - расход лизингодателя на i-ую предусмотренную договором услугу, руб.;

Т - срок договора, лет.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле

где В_t - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, руб.;

СТ_ндс - ставка налога на добавленную стоимость, %.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ)²:

В_t = АО_t + ПК_t + КВ_t + Ду_t.

Рассмотрим, как производится расчет размеров лизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежегодного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле

ЛП_г = ЛП : Т,

где ЛП_г - размер ежегодного лизингового платежа, руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, руб.

Расчет размера ежеквартального лизингового платежа, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле

ЛП_к = ЛП : Т : 4.

Расчет размера ежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле

ЛП_м = ЛП : Т : 12.

В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи.