5. Объект обложения таможенными пошлинами, налогами и база (налоговая база) для исчисления таможенных пошлин, налогов.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров (при адвалорной (%) или комбинированной ставке) и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (при специфической (за единицу товара) или комбинированной ставке) (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

База определяется отдельно по каждому товару, выделенному в отдельную декларацию или в декларации под отдельными товарами. Общая сумма пошлины исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм пошлин, исчисленных отдельно по каждой из таких баз.

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза. Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС является ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При таможенном оформлении ввозимых товаров НДС уплачивается одновременно с другими таможенными платежами.

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с 1 января 2001 г. определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому товару, выделенному в отдельную декларацию или в декларации под отдельными товарами. Общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Исчисление НДС производится по формуле:

(Тс + Сп + Са) x Н

Сндс = ------------------,

100%

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Тс - таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп - сумма ввозной таможенной пошлины;

Са - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

В соответствии со статьёй 182 главы 22 части 2 НК РФ объектом налогообложения акцизами при ввозе товара на территорию РФ является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Налоговая база определяется отдельно по каждому товару, выделенному в отдельную декларацию или в декларации под отдельными товарами. Общая сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

(Тс + Сп) x А

Са = --------------,

100%

где Са - сумма акциза;

Тс - таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

А - ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Са = Вт x А ,

где Са - сумма акциза;

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле:

Вт = Кт x Кк,

где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте;

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле:

Са = (Вт x А ) + (Тс + Сп) x А ,

где Са - сумма акциза;

Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

А - размер специфической ставки акциза за единицу измерения

подакцизного товара;

Тс - таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС;

Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

А - размер адвалорной ставки акциза