2.8. Особенности учета амортизации и затрат на ремонт основных средств

Амортизацию основных средств сельскохозяйственные организации начисляют в соответствии ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. При этом амортизацию не начисляют:

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) и внешнего благоустройства;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям.

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По этим объектам начисляют износ в конце отчетного периода, который учитывают на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются – земельные участки и объекты природопользования (лесные и водные угодья).

По лошадям, ослам и верблюдам, используемым в качестве рабочего скота, амортизацию начисляют.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован контроль их движения.

В сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов начисления амортизации:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Техника начисления амортизации основных средств сельскохозяйственных организаций не отличается от общепринятого порядка, предусмотренного ПБУ 6/01.

При линейном способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизацию при этом способе начисляют равномерно в течение всего срока использования объекта независимо от его технического состояния, эксплуатационных характеристик и производительности.

При способе уменьшаемого остатка сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в первый год эксплуатации амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости объекта.

При этом способе значительная часть стоимости объекта амортизируется в первые годы его использования, а годовая сумма амортизации с каждым годом уменьшается.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта амортизацию начисляют исходя из его первоначальной или восстановительной стоимости и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При этом способе максимальная сумма амортизации начисляется в первый год использования объекта, а в каждом из последующих лет его эксплуатации суммы амортизационных отчислений уменьшаются. Применение этого способа начисления амортизации позволяет в первые годы использования объекта перенести в издержки производства и обращения значительную часть его стоимости, и тем самым аккумулировать больше ресурсов для воспроизводства основных средств, замены устаревших объектов новыми, более совершенными и производительными.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. Сумма амортизации при этом способе зависит от планируемой загрузки объектов, степени использования их мощности (производительности).

Годовая сумма амортизации, исчисленная разными способами, существенно различается, а это влияет на затраты организации, финансовые результаты ее деятельности, а также и на сумму накопленной амортизации, выступающей в качестве источника инвестиций в основные средства. Поэтому при выборе способа начисления амортизации учитывают и оценивают его влияние на доходы и расходы сельскохозяйственной организации, ее финансовое положение.

Сроки полезного использования объектов организация может устанавливать в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы [50]. В классификации предусмотрены следующие сроки полезного использования основных средств сельскохозяйственных организаций (в табл. 2.8 приведены в качестве примера сроки полезного использования по некоторым видам основных средств).

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовую сумму амортизационных отчислений по основным средствам начисляют равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Сроки полезного использования основных средств сельскохозяйственных

организаций

1. Вторая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно)

Машины для заготовки грубых кормов; машины и оборудование для заготовки консервированных и сочных кормов; машины и оборудование для приготовления кормов; оборудование специальное технологическое для животноводства и кормопроизводства.

Насаждения многолетние – земляника.

2. Третья группа (имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно)

Машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства

3. Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно)

Машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов).

Плуги отвальные.

Скот рабочий – лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей).

Насаждения многолетние – ягодных культур.

4. Пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно)

Тракторы, промышленные теплицы и технологическое оборудование для них.

Комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свёклоуборочные.

Насаждения многолетние – лимон, апельсин, черноплодная рябина, насаждения хмеля, эфиромасличных и лекарственных культур.

5. Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно)

Насаждения многолетние – косточковых культур.

6. Седьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет

включительно)

Насаждения многолетние – плодовых культур и винограда.

7. Восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно)

Сооружения по воспроизводству рыбы.

8. Десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет)

Насаждения многолетние – полосы лесозащитные и другие лесные полосы

Сумму начисленной амортизации отражают по дебету счетов затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Предварительно амортизацию распределяют по объектам учета затрат на производство, в качестве которых в сельском хозяйстве выступают процессы выращивания сельскохозяйственных культур по их видам и разведения животных (по их видам и группам). При этом амортизацию специализированной техники и других объектов основных средств, используемых при выращивании одной сельскохозяйственной культуры или разведении конкретной группы животных, включают в затраты на их производство в качестве прямых затрат.

Амортизацию техники, занятой выполнением работ по выращиванию различных сельскохозяйственных культур, распределяют между ними пропорционально стоимости израсходованных нефтепродуктов, эталонным гектарам, площадям обработки или другим основаниям.

Амортизацию основных средств, используемых в животноводстве, которую невозможно отнести прямо на соответствующие виды и группы животных (при содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных) распределяют между ними пропорционально занимаемой площади. Амортизацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы и уборке сельскохозяйственных культур, других машин предварительно учитывают в составе затрат на содержание и эксплуатацию машино-

тракторного парка на счете 23 «Вспомогательные производства». После распределения амортизацию списывают в затраты на производство бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» (соответствующего субсчета и аналитических счетов) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Затраты на ремонт основных средств предварительно отражают на счете 23 «Вспомогательные производства», при этом затраты на ремонт сельскохозяйственной техники учитывают на субсчете 23-1 «Ремонтные мастерские», а на ремонт зданий и сооружений – на субсчете 23-2 «Ремонт зданий и сооружений».

После окончания ремонтных работ затраты на ремонт основных средств списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и соответствующего субсчета к этому счету в дебет счетов затрат на производство.

Сельскохозяйственные организации могут создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Сумму ежемесячных отчислений в резерв определяют исходя из сметной стоимости ремонта объекта основных средств и межремонтных сроков.