2.3. Особенности учета основных средств сельскохозяйственных организаций, созданных на долевой основе

В соответствии с действующим законодательством трудовые коллективы сельскохозяйственных организаций имеют имущественные паи и земельные доли, переданные им в коллективно-долевое пользование. Имущественные паи состоят из имущества, стоимость которого зафиксирована по каждому участнику и включена в уставный фонд сельскохозяйственной организации.

Объекты основных средств между участниками не распределяются, а находятся в коллективном пользовании, ответственность за сохранность которых несет администрация сельскохозяйственной организации.

Последующее поступление и выбытие объектов основных средств не изменяет размера имущественного пая участников, если это не связано с изменением размера уставного капитала.

Поступление от участников объектов основных средств в качестве учредительных взносов и списание объектов основных средств в связи с выбытием участников, в том числе для создания крестьянского (фермерского) хозяйства, оформляют Актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Имущественные паи и доли участников сельскохозяйственной организации, находящиеся в ее коллективном пользовании, учитывают в Реестре участников (табл. 2.2), где по каждому из них отражены суммы имущественного пая с указанием площади земельных участков (без места расположения и вида сельхозугодий).

Реестр составляют при создании организации, а в дальнейшем в нем отражают изменения в составе участников, их имущественного пая и земельной доли. Первый экземпляр реестра хранят вместе с учредительными документами сельскохозяйственной организации, а второй экземпляр используют в качестве регистра аналитического учета уставного капитала.

В конце Реестра указывают общую сумму имущественного пая, площадь и стоимость (при наличии оценки) земельной доли (первоначальные и последующие изменения) цифрами и прописью.

В акте на оприходование земельных угодий указывают их площадь, вид угодий, место расположения, конфигурацию участка, данные о плодородии, первоначальную стоимость и др.

Стоимость земельных участков, принятых к учету в качестве объектов основных средств, отражают по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков».

При безвозмездном получении земельных угодий в собственность сельскохозяйственной организации их стоимость отражают по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования») и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

В случае, когда земельные угодья сельскохозяйственной организации поделены на паи (доли), на их стоимость работникам организации выдают земельные акции. На счете 01 «Основные средства» (субсчет 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования») эти земельные угодья учитывают персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу.

Сельскохозяйственные организации могут выкупать земельные доли у своих работников и неработающих пенсионеров. В этих случаях стоимость земельной доли, обусловленной договором купли-продажи, отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков») и кредиту следующих счетов:

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-3 «Прочие расчеты с персоналом» - при покупке земельных долей у своих работников;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-9 «Расчеты по прочим операциям» - при покупке земельных долей у пенсионеров и других землевладельцев.

Одновременно стоимость выкупленной земельной доли отражают по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков».

Налог на доходы физических лиц, удержанный из доходов продавцов земельной доли, отражают по дебету счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и соответствующих субсчетов к ним и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При выходе из сельскохозяйственной организации и создании крестьянского (фермерского) хозяйства работник имеет право получить свой земельный пай в натуре. Стоимость выделенных работнику земельных угодий отражают на субсчетах к счету 01 «Основные средства»: по дебету субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» и кредиту субсчета 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования». Первоначальную стоимость земельной доли относят в дебет счета 80 «Уставный капитал» с кредита субсчета 01-11 «Выбытие основных средств».

При уменьшении уставного капитала в связи с выходом работников из организации и получением ими земельных паев должны быть пересмотрены ее учредительные документы.

Владелец земельного пая (акции) может продать или передать его другим землепользователям. Преимущественное право на приобретение этого земельного пая (акции) имеет сельскохозяйственная организация или ее работники с обязательной регистрацией сделки в этой сельскохозяйственной организации.

На счете 01 «Основные средства» эти операции отражают только в аналитическом учете списанием земельного пая с одного владельца и его закреплением за другим владельцем.

Продажу земельных участков оформляют договором купли-продажи земельного участка. Первоначальную стоимость земельного участка относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования».

Выручку от продажи земельного участка отражают по дебету счетов денежных средств или расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Налог на добавленную стоимость при продаже земельных участков не начисляют. Аналитический учет земельных участков ведут в гектарах по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели находят отражение в земельной кадастровой книге организации. В том случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками организации, их учет ведут по каждому землепользователю. Это необходимо для распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, и сельскохозяйственной продукции, выделяемой для выдачи по земельным паям.

В связи с тем, что плодородие земельных угодий с течением времени не

должно ухудшаться, амортизационные отчисления по земельным участкам не

начисляют.

Сельскохозяйственные организации могут использовать земельные угодья, арендованные у других землепользователей. Учет арендованных земельных угодий ведут на забалансовом счете 012 «Земельные угодья», как правило, по кадастровой цене земли.

При аренде земельных угодий между арендодателем и арендатором составляют договор аренды земли, в котором указывают площадь земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию соответствующего плодородия земель и другие необходимые показатели.

Арендную плату за арендованные земельные угодья включают в затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, возделываемых на арендованной земле, и отражают по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20-1 «Растениеводство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-9 «Расчеты по прочим операциям».

Плату за аренду земли денежными средствами относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-9 «Расчеты по прочим операциям» и кредит счетов учета денежных средств (50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»).

При оплате за аренду земли произведенной сельскохозяйственной продукцией ее стоимость по рыночным ценам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». На сумму начисленного налога на добавленную стоимость дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Фактическую себестоимость продукции списывают в дебет счет 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Сдачу сельскохозяйственной организацией своих земельных угодий в аренду другим организациям оформляют договором на сдачу земли в аренду. Арендные платежи относят на финансовые результаты сельскохозяйственной организации и отражают по дебету счетов денежных средств или расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».